對(duì)于納稅人來說，無論納稅多么正當(dāng)合理，它都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，納稅人的稅后利潤與納稅金額互為增減。因此，納稅人的注意力會(huì)自覺不自覺地轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅款上來。

　　由此，一種能合法地減少應(yīng)納稅款、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤最大化的方法-稅收籌劃，逐漸成為了納稅人的一種合理選擇。

　　從我國目前稅收籌劃進(jìn)展的情況來看，雖然稅收籌劃已經(jīng)引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，然而稅收籌劃在實(shí)踐中并未廣泛展開，稅收籌劃還處于一種有行無市的狀態(tài)。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實(shí)踐中的進(jìn)一步發(fā)展呢？

　　稅收違法行為成本過小目前我國稅收法規(guī)并不健全，稅務(wù)行政處罰力度不足，一定程度上促成了納稅人的偷逃稅行為。在這種納稅環(huán)境下，納稅人因?yàn)橥堤佣愃赡芤l(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于所獲得的收益來說是很小的，成本收益分析的結(jié)果必然造成偷逃稅行為的產(chǎn)生與滋長(zhǎng)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心的單純財(cái)政思想以及稅務(wù)人員擁有過大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系出現(xiàn)異化，并由此造成納稅人偷逃稅成本的進(jìn)一步降低。

　　多年來，完成稅收任務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心工作。一些人錯(cuò)誤地認(rèn)為，要完成任務(wù)，就可以采取非常措施，在稅收征管環(huán)節(jié)采取各種變通辦法，使稅收政策、法規(guī)服從稅收任務(wù)，由此破壞了稅法的嚴(yán)肅性。同時(shí)，一些稅務(wù)官員濫用自由裁量權(quán)，甚至擁有超過自由裁量權(quán)限的權(quán)力。由此軟化了稅收剛性，破壞了稅法尊嚴(yán)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人過大的自由處理權(quán)，使得一些稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間的協(xié)調(diào)余地增大，雙方有可能勾結(jié)在一起。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方只求通過行賄減少自身稅款的支出，以較低廉的成本實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。

　　由此可見，納稅人減輕稅負(fù)的動(dòng)機(jī)在目前稅收違法成本較小的條件下必然會(huì)通過偷逃稅這種簡(jiǎn)單、便捷的方式予以實(shí)現(xiàn)，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在實(shí)際中的運(yùn)用。

　　稅收籌劃的成本相對(duì)過高稅收籌劃是一項(xiàng)高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)對(duì)籌劃人員素質(zhì)有較高要求。

　　這主要表現(xiàn)在，籌劃人員必須對(duì)稅收政策法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間；籌劃人員對(duì)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，對(duì)籌劃中提供的納稅模式運(yùn)行效率及被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確把握。

　　稅收籌劃還需要準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)處理來支持，否則納稅人無法對(duì)幾個(gè)納稅方案進(jìn)行比較和選擇。因此，籌劃人員必須具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案。

　　企業(yè)的差別性和企業(yè)要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等，在充分了解籌劃對(duì)象基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和專業(yè)判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或籌劃建議。

　　籌劃的高難度必然形成籌劃行為的高價(jià)值。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能。因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。而不管企業(yè)采取何種方式，都會(huì)增大企業(yè)涉稅活動(dòng)的成本。

　　多變的稅收環(huán)境加大了籌劃風(fēng)險(xiǎn)從對(duì)稅收環(huán)境的要求來看，我國目前不穩(wěn)定的稅收環(huán)境增大了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，現(xiàn)行的法律、法規(guī)還不完善，稅法變化的頻率較快。原來有利于自己的規(guī)定，一旦發(fā)生變化，結(jié)果可能相反。

　　稅收籌劃還是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。在籌資階段，不同籌資方案的稅負(fù)不同，需要對(duì)其進(jìn)行選擇；在投資過程中，各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，使得企業(yè)最終的投資收益不同，需要對(duì)投資單位的組建形式、投資地區(qū)、投資方向、投資方式等作出選擇；在經(jīng)營過程中，不同的會(huì)計(jì)方法（存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等）會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響，也需要進(jìn)行合理選擇。

　　毋庸置疑，納稅人需要一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會(huì)增大籌劃成本，使納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。一些納稅人甚至在對(duì)各項(xiàng)成本風(fēng)險(xiǎn)加以比較、權(quán)衡后，對(duì)稅收籌劃僅僅是認(rèn)可而不實(shí)施，而更愿意選擇有風(fēng)險(xiǎn)但低成本的偷逃稅行為。

　　可見，要轉(zhuǎn)變納稅人的觀念，使其真正認(rèn)可并愿意通過施行稅收籌劃達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的，從而實(shí)現(xiàn)我國稅收籌劃由知識(shí)普及階段到實(shí)際應(yīng)用階段的進(jìn)一步發(fā)展，還有賴于稅收指導(dǎo)思想的根本轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平的提高；有賴于稅收法規(guī)的完善和穩(wěn)定。