新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
淺議稅收法律關系
所謂稅收法律關系，是指由稅法確認和調整的、在國家稅收活動中各方當事人之間形成的、具有權利義務內容的社會關系。
一、稅收法律關系的性質
對稅收法律關系性質的研究，主要集中在兩個問題上。一是稅收法律關系究竟是“權力關系”，還是“債務關系”；二是研究的方法論，是“一元論”，還是“二元論”。
學者們以前都是從“權力關系”的角度，對稅收法律關系的性質進行研究。也就是說，征稅主體享有單方面的征稅權利，納稅主體負有單方面的納稅義務。后來學者們逐漸意識到，在稅收法律關系中，征納雙方應該互享權利和義務。現在有學者認為，稅收實體法律關系的重心是債務關系，稅收程序法律關系主要以國家行政權力為基礎，體現權力關系的性質。這實質上是一種“二元論”觀點。筆者以為，應當將稅收法律關系界定為一種公法上的債務關系。
二、稅收法律關系解析
可以將稅收法律關系概括為三方主體、三種法律關系、兩層結構。
首先，稅收法律關系應當是一個具有三方主體，即納稅主體、國家、征稅機關及其工作人員組成的多邊法律關系。這是稅收法律關系的主體。
其次，稅收法律關系的范圍，是圍繞著“稅收利益”的流動而形成的，包括稅收征納法律關系、稅收行政法律關系、稅收憲法性法律關系。在稅收征納過程中，對納稅主體而言，稅收利益表現為部分財產的單方面轉移；對征稅機關而言，稅收利益表現為稅收收入的“無償”取得。隨后，圍繞著國家稅收收入形成過程，產生了稅收行政法律關系。基于上述兩種稅收法律關系，納稅主體獲得了要求和享有國家提供公共服務的權利，國家也負有提供公共服務的義務，這便形成了稅收法定主義基礎上的稅收憲法性法律關系。它是指人民（納稅人）與國家之間，就稅收的憲法性條款而產生的法律關系。憲法性稅收條款可以理解為，人民與國家就征稅納稅以及提供公共服務等事項，達成合意的“契約”表現形式。這是稅收法律關系的范圍。
第三，從稅收利益的流動過程看，稅收征納法律關系、稅收行政法律關系構成第一層關系，是人們通常所認識的稅收法律關系；稅收憲法性法律關系構成了第二層關系，這里國家和納稅主體之間沒有直接的關系，而是通過中間主體征稅機關相互聯系，是一種間接的稅收法律關系。但是，它最深刻地反映了稅收法律關系的本質。這是稅收法律關系的結構。
三、稅收法律關系的本質
稅收法律關系的本質是公平價值與平等原則，它們體現了契約精神，貫穿在稅收法律關系的各個層面上。要認清稅收法律關系的本質，就是必須正確認識稅收法律關系中，納稅人與征稅機關和國家之間法律地位的平等性問題。
首先，前面已經將稅收征納法律關系的基本性質，界定為一種公法上的債權債務法律關系。既然是一種債權債務關系，盡管具有公法性質，也不可避免地內含有“平等”的因素。因為“法律關系”這一來源于19世紀大陸法系民法學的基本范疇，自產生之初就帶有“平等”的烙印，這就給稅收法律關系的平等性提供了理論上的淵源。
其次，稅收行政法律關系是稅法與行政法的交叉領域，而在行政法領域，契約精神一樣可以體現在行政法律關系中。西方現代行政法學認為，政府與公眾之間不平等的“命令與服從”關系，早已被平等的“服務與合作”關系所取代。
筆者認為，在行政法領域引入“契約精神”是十分必要的，在稅收活動中更多地融入“服務與合作”的觀念，這是國家行政管理體制的必然選擇。
第三，在稅收憲法性關系中，國家征稅，也是為了能夠有效地滿足人們對國家的要求。所以，納稅與征稅在時間上的邏輯關系應當是，人民先同意納稅，并進行授權，然后才有國家征稅。通過考察稅收從“取之于民”到“用之于民”這個流轉過程，能看出權利和義務在其間的雙向流動，平等原則在其中得到了體現。
綜上所述，經由憲法的形式，國家和納稅人根據稅收法定主義，通過“稅收法律”以及征稅機關，建立了以征稅和納稅為外在表現形態，以要求和滿足“公共需要”為內在本質的權利義務關系。這一關系所內含的“契約精神”，要求在調整納稅人與征稅機關或國家之間的關系時，必須貫徹和體現“公平價值”以及“平等原則”。
一、稅收法律關系的性質
對稅收法律關系性質的研究，主要集中在兩個問題上。一是稅收法律關系究竟是“權力關系”，還是“債務關系”；二是研究的方法論，是“一元論”，還是“二元論”。
學者們以前都是從“權力關系”的角度，對稅收法律關系的性質進行研究。也就是說，征稅主體享有單方面的征稅權利，納稅主體負有單方面的納稅義務。后來學者們逐漸意識到，在稅收法律關系中，征納雙方應該互享權利和義務。現在有學者認為，稅收實體法律關系的重心是債務關系，稅收程序法律關系主要以國家行政權力為基礎，體現權力關系的性質。這實質上是一種“二元論”觀點。筆者以為，應當將稅收法律關系界定為一種公法上的債務關系。
二、稅收法律關系解析
可以將稅收法律關系概括為三方主體、三種法律關系、兩層結構。
首先，稅收法律關系應當是一個具有三方主體，即納稅主體、國家、征稅機關及其工作人員組成的多邊法律關系。這是稅收法律關系的主體。
其次，稅收法律關系的范圍，是圍繞著“稅收利益”的流動而形成的，包括稅收征納法律關系、稅收行政法律關系、稅收憲法性法律關系。在稅收征納過程中，對納稅主體而言，稅收利益表現為部分財產的單方面轉移；對征稅機關而言，稅收利益表現為稅收收入的“無償”取得。隨后，圍繞著國家稅收收入形成過程，產生了稅收行政法律關系。基于上述兩種稅收法律關系，納稅主體獲得了要求和享有國家提供公共服務的權利，國家也負有提供公共服務的義務，這便形成了稅收法定主義基礎上的稅收憲法性法律關系。它是指人民（納稅人）與國家之間，就稅收的憲法性條款而產生的法律關系。憲法性稅收條款可以理解為，人民與國家就征稅納稅以及提供公共服務等事項，達成合意的“契約”表現形式。這是稅收法律關系的范圍。
第三，從稅收利益的流動過程看，稅收征納法律關系、稅收行政法律關系構成第一層關系，是人們通常所認識的稅收法律關系；稅收憲法性法律關系構成了第二層關系，這里國家和納稅主體之間沒有直接的關系，而是通過中間主體征稅機關相互聯系，是一種間接的稅收法律關系。但是，它最深刻地反映了稅收法律關系的本質。這是稅收法律關系的結構。
三、稅收法律關系的本質
稅收法律關系的本質是公平價值與平等原則，它們體現了契約精神，貫穿在稅收法律關系的各個層面上。要認清稅收法律關系的本質，就是必須正確認識稅收法律關系中，納稅人與征稅機關和國家之間法律地位的平等性問題。
首先，前面已經將稅收征納法律關系的基本性質，界定為一種公法上的債權債務法律關系。既然是一種債權債務關系，盡管具有公法性質，也不可避免地內含有“平等”的因素。因為“法律關系”這一來源于19世紀大陸法系民法學的基本范疇，自產生之初就帶有“平等”的烙印，這就給稅收法律關系的平等性提供了理論上的淵源。
其次，稅收行政法律關系是稅法與行政法的交叉領域，而在行政法領域，契約精神一樣可以體現在行政法律關系中。西方現代行政法學認為，政府與公眾之間不平等的“命令與服從”關系，早已被平等的“服務與合作”關系所取代。
筆者認為，在行政法領域引入“契約精神”是十分必要的，在稅收活動中更多地融入“服務與合作”的觀念，這是國家行政管理體制的必然選擇。
第三，在稅收憲法性關系中，國家征稅，也是為了能夠有效地滿足人們對國家的要求。所以，納稅與征稅在時間上的邏輯關系應當是，人民先同意納稅，并進行授權，然后才有國家征稅。通過考察稅收從“取之于民”到“用之于民”這個流轉過程，能看出權利和義務在其間的雙向流動，平等原則在其中得到了體現。
綜上所述，經由憲法的形式，國家和納稅人根據稅收法定主義，通過“稅收法律”以及征稅機關，建立了以征稅和納稅為外在表現形態，以要求和滿足“公共需要”為內在本質的權利義務關系。這一關系所內含的“契約精神”，要求在調整納稅人與征稅機關或國家之間的關系時，必須貫徹和體現“公平價值”以及“平等原則”。
上一篇：淺議信用稅收機制
下一篇：納稅評估的特點和作用
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號