稅務(wù)代理是一種獨立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間而專門從事稅收中介服務(wù)的行業(yè)。它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立發(fā)展起來的，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會中稅收征收管理體系的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)今世界上大多數(shù)國家都實行了稅務(wù)代理制度，建立較早、專業(yè)化程度較高、較規(guī)范完善的，首推日本的“稅理士制度”，我國國家稅務(wù)總局根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，在1994年頒布了《稅務(wù)代理試行辦法》，這標(biāo)志著我國稅務(wù)代理制度的正式誕生。我國的稅務(wù)代理雖然起步較晚，但是發(fā)展是很迅速的。雖然在發(fā)展過程中也存在不少問題，但是，整體來說，稅務(wù)代理對維護(hù)納稅人權(quán)利，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收執(zhí)法轉(zhuǎn)型都有很重要的意義。本文將從稅務(wù)代理的概念及其特點、稅務(wù)代理的原則、稅務(wù)代理人、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)和稅務(wù)代理法律責(zé)任等方面，對我國的稅務(wù)代理制度予以闡述。

　　一、稅務(wù)代理制度概述

　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理的概念及其特征

　　代理一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過代理人實施民事法律行為。代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實施民事法律行為。被代理人對代理人的代理行為，承擔(dān)民事責(zé)任。由此可見，代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務(wù)代理屬于民事代理的一種，是一種專項的代理。所謂稅務(wù)代理是指，稅務(wù)代理人（注冊稅務(wù)師）在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。

　　稅務(wù)代理作為民事代理的一種，一方面具有民事代理的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務(wù)，必然有其獨特的性征：

　　1.主體的特定性

　　在稅務(wù)代理中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負(fù)有納稅人義務(wù)的納稅人或是負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權(quán)利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財會、法律等專門知識，是經(jīng)過資格認(rèn)證后取得稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。

　　2.委托事項的法定性

　　由于稅務(wù)代理不是一般事項的委托，其負(fù)有法律的責(zé)任，所以稅務(wù)代理的委托事項，是由法律作出專門的規(guī)定。委托的事項必需是在法律規(guī)定之內(nèi)的，不能委托代理法律規(guī)定之外的事項，尤其是法律規(guī)定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊稅務(wù)師不能超越代理規(guī)定的內(nèi)容從事代理活動，也不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。

　　3.代理服務(wù)的有償性

　　作為一般的民事代理?？梢允怯袃?shù)囊部梢允菬o償?shù)?，但稅?wù)代理除法律有特別的規(guī)定外，一般是有償?shù)模駝t就可能造成代理機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競爭，進(jìn)而損害國家的稅收利益。稅務(wù)代理在我國目前的狀況是：一種即有競爭性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務(wù)代理人提供的是專家式的智力服務(wù)。但收取的費用必需是合理的，要符合國家有關(guān)的規(guī)定。

　　4.稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性

　　稅務(wù)代理是一項民事活動，稅務(wù)代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在代理活動中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論是來自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是來自于代理人的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)當(dāng)是納稅人或是扣繳義務(wù)人，不能因為建立了稅務(wù)代理關(guān)系，而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收法律責(zé)任。但是，這并非表明注冊稅務(wù)師在稅務(wù)代理過程中對因為自己的過錯導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失不負(fù)有任何責(zé)任，納稅人、扣繳義務(wù)人可以就稅務(wù)代理人因為自己的過錯造成的損失，根據(jù)民事訴訟的規(guī)定，提起違約或侵權(quán)之訴，要求民事賠償。

　?。ǘ┒悇?wù)代理的原則

　　稅務(wù)代理是一項社會中介服務(wù)，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及征稅機(jī)關(guān)多方面的關(guān)系，在國家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務(wù)代理人實施稅務(wù)代理行為，應(yīng)當(dāng)以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。該條規(guī)定，確立了我國稅務(wù)代理人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個稅務(wù)代理活動之中：

　　1.自愿有償原則

　　稅務(wù)代理屬于委托代理，必須依照《民法通則》的有關(guān)代理活動的基本原則，堅持自愿委托。代理關(guān)系的建立要符合代理雙方的共同意愿。稅務(wù)代理關(guān)系的產(chǎn)生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務(wù)代理不是納稅的法定必經(jīng)程序。稅務(wù)代理當(dāng)事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關(guān)系，而不是行政隸屬關(guān)系。納稅人和扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時也有委托誰的選擇權(quán)。如果納稅人和扣繳義務(wù)人沒有自愿委托他人代理稅務(wù)事宜，任何單位和個人都不能強(qiáng)令代理，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制納稅人實施稅務(wù)代理，也不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義為納稅人指定稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。代理人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰的委托的權(quán)利，對于不愿意接受的委托，有權(quán)予以拒絕。

　　同時，稅務(wù)代理作為一種社會中介服務(wù)，是稅務(wù)代理人利用自己的專門知識為納稅人提供的服務(wù)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也要實行自主經(jīng)營、獨立核算，也要依法納稅。因而，稅務(wù)代理在執(zhí)行代理業(yè)務(wù)的時候，可以收取相應(yīng)的報酬。報酬的收取，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定，遵循公開、公正、公平、誠實信用、自愿有償、委托人付費的原則。同時，由于稅務(wù)代理存在業(yè)務(wù)競爭的關(guān)系，故不允許稅務(wù)代理人提供無償代理，以防止稅務(wù)代理的不正當(dāng)競爭。

　　2.依法代理原則

　　依法代理是稅務(wù)代理的一項重要原則，法律、法規(guī)是開展稅務(wù)代理的前提條件。首先，從事稅務(wù)代理的稅務(wù)代理人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須是合法的。稅務(wù)代理人必須是經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊登記的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須是依照國家法律設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所。而且稅務(wù)代理合同必須是稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一簽訂，不允許注冊稅務(wù)師單獨與委托人簽訂合同。其次，稅務(wù)代理人在辦理稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的過程中嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，全面履行職責(zé)，不能超越代理權(quán)限和代理范圍，對稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)和法律、法規(guī)規(guī)定只能由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的，不能進(jìn)行代理，對納稅人、扣繳義務(wù)人的違法事項不得代理，并報告稅務(wù)機(jī)關(guān)。注冊稅務(wù)師制作涉稅文書，須符合國家稅收實體法的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確計算被代理人應(yīng)納或應(yīng)扣繳的稅款。同時注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關(guān)稅款征收管理和稅務(wù)代理的程序性法律、法規(guī)的要求進(jìn)行，在代理過程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法意愿，在被代理人授權(quán)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)。

　　3.獨立、公正原則

　　稅務(wù)代理的本質(zhì)是一種社會中介服務(wù)，其獨立、公正原則就是指，稅務(wù)代理人在其代理權(quán)限內(nèi)行使代理權(quán)，不受其他機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的非法干預(yù)。注冊稅務(wù)師作為獨立行使自己職責(zé)的主體，其從事的具體代理活動不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志得以真正的實現(xiàn)。

　　稅務(wù)代理人在執(zhí)業(yè)中，涉及國家、納稅人或扣繳義務(wù)人的利益關(guān)系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護(hù)國家稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊稅務(wù)師承辦代理業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能影響代理業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動向所在稅務(wù)師事務(wù)所說明情況或請求回避。

　　4.維護(hù)國家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益原則

　　稅務(wù)代理人既要維護(hù)國家的稅收利益，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣繳義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，實現(xiàn)國家的稅法意志，對被代理人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)；又要維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，幫助其正確履行納稅人義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，還可通過稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失，保守因代理業(yè)務(wù)而獲知的秘密。

　　二、稅務(wù)代理人

　　稅務(wù)代理人是具有豐富的稅收實務(wù)工作經(jīng)驗和較高的稅收、會計理論知識以及法律基礎(chǔ)知識的人。在我國專門從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的人是注冊稅務(wù)師。注冊稅務(wù)師必須加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務(wù)人簽訂委托協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所作為從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，必須配備一定數(shù)量的注冊稅務(wù)師。注冊稅務(wù)師資格制度屬職業(yè)資格證書制度范疇，納入專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國家確認(rèn)批準(zhǔn)。注冊稅務(wù)師英文譯稱：Registered Tax Agent.根據(jù)1994年《稅務(wù)代理試行辦法》第三條規(guī)定，稅務(wù)代理人是指具有豐富的稅收實務(wù)工作經(jīng)驗和較高的稅收、會計專業(yè)理論知識以及法律基礎(chǔ)知識，經(jīng)國家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員及其工作機(jī)構(gòu)。因此，稅務(wù)代理包括注冊稅務(wù)師及其工作的稅務(wù)師事務(wù)所。我國對注冊稅務(wù)師資格取得、注冊管理、權(quán)利義務(wù)及其稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、審批等都制定了一系列的法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。

　?。ㄒ唬┳远悇?wù)師

　　注冊稅務(wù)師是依法取得注冊稅務(wù)師資格證書并注冊的專業(yè)人員，在我國，注冊稅務(wù)師是專門從事稅務(wù)代理活動的職業(yè)者。

　　1.注冊稅務(wù)師資格的取得

　　為了提高稅務(wù)代理人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》對從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員實行注冊稅務(wù)師制度，并將其納入國家職業(yè)資格證書制度范疇，以促進(jìn)稅務(wù)代理的健康發(fā)展。

　　人事部和國家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)全國注冊稅務(wù)師資格制度的政策制定、組織協(xié)調(diào)、資格考試、注冊登記和監(jiān)督管理工作。注冊稅務(wù)師資格考試實行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。原則上每年舉行一次?？荚噷嵭?年為一個周期的滾動管理辦法，獲得職業(yè)資格的條件是：考5個科目的必須在連續(xù)三個考試年度內(nèi)通過全部考試科目；考2個科目的（稅務(wù)代理實務(wù)、稅收相關(guān)法律）必須在一個考試年度內(nèi)全部通過。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家擬定考試大綱、編寫培訓(xùn)教材和命題工作，統(tǒng)一規(guī)劃并組織或授權(quán)組織考前培訓(xùn)等有關(guān)工作。人事部負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權(quán)組織實施各項考務(wù)工作。會同國家稅務(wù)總局對考試進(jìn)行檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)?？荚嚳颇糠譃椤抖惙ǎㄒ唬?、《稅法（二）》、《稅收代理實務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》和《財務(wù)與會計》共五科。

　　凡中華人民共和國公民，遵紀(jì)守法并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務(wù)師資格考試：

　?、俳?jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年。

　?、诮?jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年。

　?、劢?jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年。

　　④獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年。

　　⑤獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位。

　?、奕耸虏亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他條件。

　　注冊稅務(wù)師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制、人事部和國家稅務(wù)總局用印的中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書。

　　2.注冊稅務(wù)師的管理

　　國家稅務(wù)總局及其授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)為注冊稅務(wù)師的注冊管理機(jī)構(gòu)。注冊稅務(wù)師可以分為執(zhí)業(yè)注冊和非執(zhí)業(yè)注冊。

　　已經(jīng)取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，申請從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)在取得證書后3個月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)申請辦理注冊登記手續(xù)。申請注冊者，必須同時具備下列四項條件：

　?、僮窦o(jì)守法，恪守職業(yè)道德；

　?、谌〉弥腥A人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書；

　?、凵眢w健康，能堅持在注冊稅務(wù)師崗位上工作；

　?、芙?jīng)所在單位考核同意。

　　有下列情況之一者，不予注冊：

　?、俨痪哂型耆袷滦袨槟芰Φ?。

　　②因受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者。

　?、郾粐覚C(jī)關(guān)開除公職，自開除之日起未滿3年者。

　?、車叶悇?wù)總局認(rèn)為其他不具備稅務(wù)代理資格的。

　　注冊稅務(wù)師有下列情況之一的，由國家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師資格：

　　①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書的。

　　②同時在兩個稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的。

　　③死亡或失蹤的。

　?、苤辣晃写淼氖马椷`法仍進(jìn)行代理活動或知道自身的代理行為違法的，或者從事稅務(wù)代理活動，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的。

　?、輫叶悇?wù)總局認(rèn)為其他不適合從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的。

　　注冊稅務(wù)師每次注冊有效期為3年，每年驗證一次。有效期滿前3個月持證者按規(guī)定到注冊管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊登記。對于不符合注冊條件和被注銷注冊稅務(wù)師資格者，不予重新注冊登記。

　　2000年5月以前，我國稅務(wù)代理由國家稅務(wù)總局下設(shè)的注冊稅務(wù)師管理中心履行稅務(wù)代理行業(yè)管理的行政職能，在省級成立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)；同時成立了中國稅務(wù)咨詢協(xié)會作為注冊稅務(wù)師的行業(yè)自律機(jī)構(gòu)，全國部分省市也設(shè)立了稅務(wù)咨詢協(xié)會。

　　為進(jìn)一步規(guī)范我國對社會中介行業(yè)的管理，按照財政部“分類合并、統(tǒng)一管理”的要求，2000年5月23日，國務(wù)院經(jīng)濟(jì)簽證類社會中介機(jī)構(gòu)清理整頓領(lǐng)導(dǎo)小組發(fā)布消息，將注冊稅務(wù)師管理中心、中國資產(chǎn)評估師協(xié)會于中國注冊會計師協(xié)會合并。合并后統(tǒng)稱為中國注冊會計師協(xié)會，對注冊會計師、注冊稅務(wù)師和資產(chǎn)評估師統(tǒng)一進(jìn)行管理。

　　3.注冊稅務(wù)師的權(quán)利和義務(wù)

　　注冊稅務(wù)師作為獨立、公正的稅務(wù)專家，深得社會公眾的信賴，而這種信賴也是其存在和發(fā)展的前提，為維護(hù)這種信賴，保障注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中能履行其社會職責(zé)，法律必須賦予其一定的權(quán)利，同時承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)：

　　（1）注冊稅務(wù)師的權(quán)利

　?、僮远悇?wù)師有權(quán)依照法律的規(guī)定代理由納稅人、扣繳義務(wù)人委托的稅務(wù)事宜。

　　②注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個人不得非法干預(yù)。

　　③注冊稅務(wù)師有權(quán)根據(jù)代理業(yè)務(wù)需要，查詢納稅人、扣繳義務(wù)人的有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向代理人提供真實的經(jīng)營情況和財務(wù)資料。

　　④注冊稅務(wù)師可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)訂購或查詢稅務(wù)政策、法律、法規(guī)和有關(guān)資料。

　?、葑远悇?wù)師對納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的委托，有權(quán)拒絕。

　?、拮远悇?wù)師對其代理的業(yè)務(wù)所出具的所有文書有簽名蓋章權(quán)。

　?、咦远悇?wù)師對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政決定不服的，可依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議或向人民法院起訴。

　　（2）注冊稅務(wù)師的義務(wù)

　?、俳y(tǒng)一受理業(yè)務(wù)的義務(wù)。注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托代理協(xié)議書，按照國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取代理費用。一個注冊稅務(wù)師不能同時在兩個或兩個以上稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

　?、谌鐚嵦峁┫嚓P(guān)信息的義務(wù)。注冊稅務(wù)師在辦理代理業(yè)務(wù)時，應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人或有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)出示由國家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)核發(fā)的注冊登記證明，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，如實提供有關(guān)資料、不得隱瞞、謊報，并在稅務(wù)文書上署名蓋章。

　　③回避義務(wù)。注冊稅務(wù)師承辦代理業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能影響代理業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動向所在的稅務(wù)師事務(wù)所說明情況或請求回避。

　?、芴囟ㄇ闆r的報告義務(wù)。注冊稅務(wù)師如遇下列情況之一的，必須及時向所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告：第一，現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；第二，納稅人、扣繳義務(wù)人授意注冊稅務(wù)師實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止違法活動的；第三，納稅人、扣繳義務(wù)人自行實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。

　　⑤保守獲知的秘密的義務(wù)。注冊稅務(wù)師在從事代理義務(wù)期間和停止代理業(yè)務(wù)后，都不得泄漏因代理業(yè)務(wù)而得知的秘密。

　?、藿⒍悇?wù)代理檔案的義務(wù)。注冊稅務(wù)師必須建立檔案管理制度，保證稅務(wù)代理檔案的真實、完整。稅務(wù)代理檔案是如實記載代理業(yè)務(wù)始末、保存計稅資料、涉稅文書的案卷。代理業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)及時將有關(guān)代理資料按要求整理歸類、裝訂、立卷，保存歸檔。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案包括：與委托人簽訂的委托協(xié)議；稅務(wù)代理工作底稿、重要文字記錄、各種財務(wù)報表、計算表、匯總表、核對表；本所人員從事代理業(yè)務(wù)所出具的各類審核意見書、鑒證報告、說明書、報表等；與委托人或稅務(wù)機(jī)關(guān)商談委托業(yè)務(wù)時形成的有關(guān)文件、會議記錄等書面資料；委托人的基本情況資料及有關(guān)法律性資料；其他有關(guān)代理業(yè)務(wù)資料。稅務(wù)代表業(yè)務(wù)檔案需妥善保存，專人負(fù)責(zé)。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案保存應(yīng)不少于五年。

　?、吖礁偁幍牧x務(wù)。注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)尊重同行，同業(yè)互助，公平競爭，共同提高執(zhí)業(yè)水平。不得貶損、排擠同行，不得使用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。同時，注冊稅務(wù)師不得為獲取代理業(yè)務(wù)而弄虛作假，不得對自身的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行夸張或作容易引人誤解的宣傳。

　　⑧接受培訓(xùn)的義務(wù)。注冊稅務(wù)師按規(guī)定接受專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育，不斷更新知識，掌握最新的稅收政策法規(guī)，提高操作技能。接受注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)組織的專業(yè)培訓(xùn)和考核，并作為重新注冊登記的必備條件之一。

　?。ǘ┒悇?wù)師事務(wù)所

　　稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu)，它可以是由注冊稅務(wù)師合伙設(shè)立的組織，也可以是由一定數(shù)量的注冊稅務(wù)師發(fā)起成立的負(fù)有限責(zé)任的稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所實行獨立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，執(zhí)行國家規(guī)定的有關(guān)財務(wù)會計制度，并接受注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理。

　　1.合伙稅務(wù)師事務(wù)所

　　合伙稅務(wù)師事務(wù)所是由國家稅務(wù)總局審批的，由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人以書面協(xié)議形式，承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)并對債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)。合伙稅務(wù)師事務(wù)所的債務(wù)，應(yīng)先以其全部財產(chǎn)進(jìn)行清償；合伙稅務(wù)師事務(wù)所的財產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時，各合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙稅務(wù)師事務(wù)所可以設(shè)立合伙人管理委員會，由若干主要合伙人組成。管理委員會推舉一名合伙人擔(dān)任負(fù)責(zé)人。管理委員會負(fù)責(zé)人即合伙稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人。不設(shè)立合伙人管理委員會的合伙稅務(wù)師事務(wù)所，可由全體合伙人對事務(wù)所的重大問題作出決定，并推舉一名合伙人擔(dān)任事務(wù)所負(fù)責(zé)人。合伙稅務(wù)師事務(wù)所不得冠以行業(yè)、部門等容易引起誤解的名稱字樣，也不得直接冠以行政區(qū)域或地名。

　　按照《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》的規(guī)定，設(shè)立合伙稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備以下條件：①有兩名以上符合本辦法第五條規(guī)定條件，并依法承擔(dān)無限責(zé)任的合伙人；②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有3名以上取得《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》者；③有固定的辦公場所和必要的設(shè)施；④經(jīng)營資金為10萬元以上；⑤審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。申請設(shè)立事務(wù)所的合伙人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：①具有完全民事行為能力；②取得《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》；③具有3年以上在事務(wù)所從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德記錄；④不在其他單位從事獲取工資等勞動報酬的工作；⑤年齡在65周歲以下；⑥審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。

　　申請設(shè)立事務(wù)所的合伙人應(yīng)當(dāng)向所在地省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)遞交《設(shè)立合伙稅務(wù)師事務(wù)所申請報告》（以下簡稱《申請報告》），并附下列材料：①合伙協(xié)議書；②各合伙人簡歷、身份證原件及復(fù)印件、《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件及復(fù)印件；③合伙事務(wù)所章程（草案）；④合伙人出資和個人財產(chǎn)的有效證明；⑤其他注冊稅務(wù)師身份證原件和復(fù)印件、《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復(fù)印件；⑥辦公場所的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的有效證明文件；⑦事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）；⑧審批機(jī)關(guān)要求的其他材料。其中合伙協(xié)議書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：事務(wù)所名稱、地址；合伙人姓名及其住址；合伙人出資的方式、數(shù)額和繳付出資的期限；利潤分配和虧損分擔(dān)辦法；事務(wù)所事務(wù)的執(zhí)行；合伙人的加入、退出的規(guī)定及程序；事務(wù)所的解散與清算辦法；違約責(zé)任等事項。

　　設(shè)立合伙稅務(wù)師事務(wù)所，合伙人首先向省級稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報送《申請報告》及有關(guān)材料；省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)收到《申請報告》及有關(guān)材料后，應(yīng)自收到之日起20日內(nèi)初審?fù)戤叄⒊鯇復(fù)獾牟牧希ā渡暾垐蟾妗罚﹫髧叶悇?wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心；國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心根據(jù)省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報送的材料進(jìn)行審核，并于20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決定，下發(fā)批復(fù)文件；省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)自接到批復(fù)文件之日起10內(nèi)通知合伙人。

　　經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。事務(wù)所的合伙人變動，必須經(jīng)省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；合伙協(xié)議書的修改，必須經(jīng)公證部門重新公證，并報省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)備案。

　　2.有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所

　　有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所是由國家稅務(wù)總局審批的、由發(fā)起人出資發(fā)起設(shè)立、承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)。有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。其出資人以自己出資額對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所實行所長負(fù)責(zé)制，所長必須具有《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》，所長為事務(wù)所的法定代表人，推選程序和具體條件，由事務(wù)所章程規(guī)定。有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所不得冠以行業(yè)、部門等容易引起誤解的名稱字樣，也不得直接冠以行政區(qū)域或地名。

　　按照《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》的規(guī)定，發(fā)起設(shè)立事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：①有3名以上符合本辦法第五條規(guī)定的發(fā)起人；②有10名以上專職從業(yè)人員，其中有5名以上取得《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》者；③注冊資本30萬以上；④有固定的辦公場所和必要的設(shè)施；⑤審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。申請設(shè)立事務(wù)所的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)具備以下條件：①取得《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》；②具有3年以上在事務(wù)所從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德記錄；③為事務(wù)所的出資人；④不在其他單位從事獲取工資等勞動報酬的工作；⑤年齡在65周歲以下；⑥審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。事務(wù)所的出資人應(yīng)當(dāng)具備以下條件：①取得《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》；②在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，并且不在其他單位從事獲取工資等勞動報酬工作；③審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。

　　申請設(shè)立事務(wù)所的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)向所在地省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)遞交《設(shè)立有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所申請報告》（以上簡稱《申請報告》），并附下列材料：①事務(wù)所章程（草案）；②發(fā)起人簡歷、《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復(fù)印件、身份證原件和復(fù)印件；③出資人簡歷、《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復(fù)印件、身份證原件和復(fù)印件；④出資人協(xié)議書；⑤出資證明；⑥擬任所長人選的有關(guān)材料；⑦其他注冊稅務(wù)師身份證原件和復(fù)印件、《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復(fù)印件；⑧辦公場所的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的有效證明文件；⑨事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）；⑩審批機(jī)關(guān)要求的其他材料。其中事務(wù)所章程（草案）應(yīng)當(dāng)載明下列事項：事務(wù)所名稱和地址；經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍；注冊資本；發(fā)起人、出資人的姓名；出資人的權(quán)力和義務(wù)；出資人的出資方式和出資額；出資人變動出資的條件及方式；法定代表人；內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及產(chǎn)生辦法、職權(quán)、議事規(guī)則；事務(wù)所的解散與清算辦法；其他需要規(guī)定的事項。出資人協(xié)議書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：①出資人的權(quán)力；②出資人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；③出資方式、時間及金額；④變動出資的條件及方式；⑤審批機(jī)關(guān)要求的及出資人認(rèn)為需要載明的其他事項。事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）應(yīng)當(dāng)包括：人事管理制度；財務(wù)管理制度；執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度；業(yè)務(wù)檔案管理制度；審批機(jī)關(guān)要求的及事務(wù)所認(rèn)為需要制定的其他管理制度。

　　設(shè)立有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所，發(fā)起人首先向省級稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報送《申請報告》及有關(guān)材料；省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)收到《申請報告》及有關(guān)材料后，應(yīng)自收到之日起20日內(nèi)初審?fù)戤?，并將初審?fù)獾牟牧希ā渡暾垐蟾妗罚﹫髧叶悇?wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心；國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心根據(jù)省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報送的材料進(jìn)行審核，并于20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決定，下發(fā)批復(fù)文件；省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)自接到批復(fù)文件之日起10內(nèi)通知發(fā)起人。

　　經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。

　　三、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)

　　（一）稅務(wù)代理關(guān)系

　　稅務(wù)代理法律關(guān)系是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的在稅務(wù)代理活動中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務(wù)人與作為受托人的稅務(wù)代理人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

　　1.稅務(wù)代理關(guān)系的確立

　　稅務(wù)代理不同于一般的民事代理，稅務(wù)代理關(guān)系的確立，應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國稅務(wù)代理關(guān)系的確立分為兩個階段：簽訂協(xié)議之前的準(zhǔn)備階段和正式簽訂協(xié)議階段。

　　在簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議之前，稅務(wù)代理人應(yīng)當(dāng)做好以下幾點：⑴明確委托人所要委托的稅務(wù)事宜，對之進(jìn)行審查。明確委托的代理事項符合國家的法律、法規(guī)，符合《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》中規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍；稅務(wù)師事務(wù)所對委托人的事項具備相應(yīng)的承辦能力。⑵商定收費事宜。稅務(wù)代理收費屬于中介服務(wù)收費。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)收費應(yīng)遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則。⑶明確委托人應(yīng)該協(xié)助的工作內(nèi)容。主要是要委托人就委托項目按照規(guī)定提供相關(guān)的資料、數(shù)據(jù)和證件等。

　　經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一致意見后，簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議。根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，稅務(wù)代理委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：委托人及稅務(wù)師事務(wù)所名稱和住址；委托代理項目和范圍；委托代理的方式；委托代理的期限；雙方的義務(wù)及責(zé)任；委托代理費用、付款方式及付款期限；違約責(zé)任及賠償方式；爭議解決方式；其他需要載明的事項。另外需要注意，前述已經(jīng)講到，注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議書，稅務(wù)代理人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務(wù)代理委托協(xié)議書上簽字蓋章，委托協(xié)議即生效，稅務(wù)代理關(guān)系就正式產(chǎn)生了。

　　2.稅務(wù)代理關(guān)系的變更

　　稅務(wù)代理法律關(guān)系確立后，稅務(wù)代理人就需要按照稅務(wù)代理委托協(xié)議書約定的代理事項和代理權(quán)限、期限實施代理行為。但在稅務(wù)代理中可能發(fā)生某些情況，需要變更或修改補(bǔ)充委托協(xié)議的，雙方應(yīng)及時協(xié)商議定，變更雙方的稅務(wù)代理法律關(guān)系。

　　導(dǎo)致稅務(wù)代理法律關(guān)系變更的主要情形有：⑴原委托代理事項有了新的發(fā)展，代理內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方協(xié)商同意增加新的內(nèi)容；⑵由于客觀原因，委托代理內(nèi)容發(fā)生變化，需要相應(yīng)的修改原委托代理協(xié)議或補(bǔ)充代理協(xié)議；⑶由于發(fā)生了意外情況需要變更稅務(wù)代理人，稅務(wù)代理人的變更，只是變更執(zhí)行稅務(wù)代理的注冊會計師，而不是對簽訂稅務(wù)代理委托代理協(xié)議的稅務(wù)師事務(wù)所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間。

　　上述事項都會導(dǎo)致稅務(wù)代理關(guān)系的變更，需要雙方在自愿的基礎(chǔ)上，修訂稅務(wù)代理委托協(xié)議書，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，與原協(xié)議具有同等的法律效力。

　　3.稅務(wù)代理關(guān)系的終止

　　稅務(wù)代理關(guān)系的終止是指因法律規(guī)定或雙方約定的終止事由的出現(xiàn)，而終止稅務(wù)代理協(xié)議，消滅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國稅務(wù)代理關(guān)系的終止可以分為自然終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代期限屆滿或代理事項完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。如果稅務(wù)代理雙方希望續(xù)約，可以另行簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議。所謂法定終止，是指因為法律規(guī)定的法律事由的出現(xiàn)而導(dǎo)致委托人或稅務(wù)代理人單方面作出終止稅務(wù)代理關(guān)系的法律行為。

　　《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)代理人有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　?、俣悇?wù)代理執(zhí)業(yè)人未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；

　　②稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；

　?、鄱悇?wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

　　第三十七條規(guī)定，委托人有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　　①委托人死亡或解體、破產(chǎn)；

　?、谖腥俗孕袑嵤┗蚴谝舛悇?wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動的；

　?、畚腥颂峁┨摷俚纳a(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。

　　委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報告，終止的具體事項由以方協(xié)商解決。

　　（二）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍

　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍是指稅務(wù)代理人按照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，可以從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)代理人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：

　　1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)

　　稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項制度，也是納稅人遵守國家稅收法律，履行納稅義務(wù)，接受稅務(wù)監(jiān)督的一項必要措施。它包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種形式。稅務(wù)登記要求稅務(wù)代理人遵守及時和真實的原則。及時原則要求嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期限，向納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報登記表。真實原則要求在辦理稅務(wù)登記時要求實事求是，如實填報登記項目，不得隱瞞謊報弄虛作假，逃避納稅登記。

　　2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

　　由于根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購必須是由納稅人自行辦理，稅務(wù)代理人只能代為辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票的領(lǐng)購手續(xù)。

　　3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告

　　稅務(wù)代理人按照法定的納稅程序，代理納稅人、扣繳義務(wù)人定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時期等事項。無論納稅人有無收入，稅務(wù)代理人在接受委托之后，都要在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或扣繳稅款報告并如實填報納稅申報表、代扣代繳稅款表及有關(guān)申報材料。

　　4.辦理繳納稅款和申請退稅

　　稅務(wù)代理人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續(xù)并繳納稅款和準(zhǔn)備退稅申請材料并代為辦理退稅申請。要求稅款計算和提供的材料必須真實準(zhǔn)確，并在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。

　　5.制作涉稅文書

　　涉稅文書按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書和納稅主體制作的涉稅文書。在稅務(wù)代理中，稅務(wù)代理人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書也是從納稅人、扣繳義務(wù)人角度制作的涉稅文書。

　　6.審查納稅情況

　　稅務(wù)代理人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，對其執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)及計算繳納稅款的情況進(jìn)行審查。這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，而是納稅主體對自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務(wù)代理人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務(wù)問題，以保證正確納稅，減少納稅風(fēng)險。

　　7.建賬建制，辦理賬務(wù)

　　這是指稅務(wù)代理人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，根據(jù)國家稅收法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定代辦建立納稅人、扣繳義務(wù)人內(nèi)部核算的管理辦法，并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，代為建立會計賬簿。這要求稅務(wù)代理人運用稅法和會計相關(guān)規(guī)定，使建立的稅制能對納稅人的稅務(wù)處理活動起到控制作用，并使稅務(wù)處理過程與會計處理過程相輔相成，緊密結(jié)合。

　　8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問

　　稅務(wù)代理人運用專門的知識提供稅務(wù)事宜服務(wù)，其中包括向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳國家的稅收法規(guī)和稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃等。

　　9.稅務(wù)行政復(fù)議

　　稅務(wù)代理人按照委托協(xié)議授權(quán)和國家法律的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其合法權(quán)益的行為向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

　　10.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

　　在《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》規(guī)定的稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍之外的其它稅務(wù)代理人可以從事的代理業(yè)務(wù)。

　　（三）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的執(zhí)行

　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的實施是整個稅務(wù)代理工作的中心環(huán)節(jié)，其實施的質(zhì)量直接關(guān)系到委托人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益，也影響到國家稅收法律法規(guī)運行的質(zhì)量。因此，我國對稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的執(zhí)行，作了專門的法律規(guī)定，以規(guī)范稅務(wù)代理法律關(guān)系雙方的權(quán)利義務(wù)，賦予了國家對稅務(wù)代理的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)，從而保證了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)能合法、有效地運行，真正發(fā)揮稅務(wù)代理的作用。

　　根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)執(zhí)行可以分為委派稅務(wù)代理業(yè)務(wù)、擬定稅務(wù)代理計劃、編制稅務(wù)代理報告、保存稅務(wù)代理工作底稿，出具稅務(wù)代理工作報告幾個階段。

　　1.委派稅務(wù)代理業(yè)務(wù)

　　因為稅務(wù)代理不是以稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務(wù)師事務(wù)所的名義統(tǒng)一接受委托人的委托，簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議。稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)由稅務(wù)師事務(wù)所委派。稅務(wù)師事務(wù)所在與委托人簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議后，應(yīng)根據(jù)委托事項的復(fù)雜難易程度及稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員的工作經(jīng)驗、知識等情況，將受托的業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)勝任能力的稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)。稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的范圍和權(quán)限開展工作。

　　2.擬定稅務(wù)代理計劃

　　實施復(fù)雜的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)在稅務(wù)代理委托協(xié)議簽訂后，由項目負(fù)責(zé)人編制代理計劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人和主管經(jīng)理（所長）批準(zhǔn)后實施。稅務(wù)代理計劃一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：①委托人的基本情況；②代理事項名稱、要求及范圍；③審驗重點內(nèi)容及重點環(huán)節(jié)的選擇；④采取的方法及所需的主要資料；⑤代理工作及實施進(jìn)度和時間預(yù)測；⑥人員安排及分工；⑦風(fēng)險評估；⑧代理費用預(yù)算；⑨其他。

　　3.編制稅務(wù)代理報告

　　代理計劃經(jīng)批準(zhǔn)后，代理項目負(fù)責(zé)人及其執(zhí)業(yè)人員應(yīng)根據(jù)代理協(xié)議和代理計劃的要求，向委托方提出為完成代理工作所需提供的情況、數(shù)據(jù)、文件資料。根據(jù)委托人的受權(quán)和工作需要，承辦的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對委托人提供的情況、數(shù)據(jù)、資料的真實性、合法性、完整性進(jìn)行驗證、核實。在此基礎(chǔ)上，制作稅務(wù)代表報告、涉稅文書，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)代理報告實行三級審核簽發(fā)制，即代理項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長）簽字后，方可加蓋公章送出。代理項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長）應(yīng)為執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)部。執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師對其代理的業(yè)務(wù)所出具的所有文書有簽名蓋章權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　如果稅務(wù)代理過程中，稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員遇到下列情況之一，必須及時向所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；①現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；②委托人授意代理人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，以勸告仍不停止其違法活動的；③委托人自行實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動的。

　　4.制作、保存稅務(wù)代理工作底稿

　　稅務(wù)代理工作底稿是稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中形成的工作記錄、書面工作成果和獲取的資料。它應(yīng)如實反映代理業(yè)務(wù)的全部過程和所有事項，以及開展業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷。稅務(wù)代理工作底稿的編制，應(yīng)當(dāng)依照稅務(wù)代理事項的要求內(nèi)容完整、格式規(guī)范、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確。不同的代理事項應(yīng)編制不同的工作底稿。其基本內(nèi)容包括：①委托人名稱；②委托業(yè)務(wù)項目名稱；③委托業(yè)務(wù)項目時間或期限；④委托業(yè)務(wù)實施過程記錄；⑤委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其他說明事項。

　　稅務(wù)事務(wù)所要建立健全工作底稿逐級復(fù)核制度，有關(guān)人員在編制和復(fù)核工作底稿時，必須按要求簽署姓名和日期。稅務(wù)事務(wù)所要指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)代理工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。

　　5.出具稅務(wù)代理工作報告

　　稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員在委托事項實施完畢后，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的要求，以經(jīng)過核實的數(shù)據(jù)、事實為依據(jù)，形成代理意見，出具稅務(wù)代理工作報告。稅務(wù)代理工作報告是稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員就其代理事項的過程、結(jié)果，向委托人及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門提供的書面報告，包括審查意見、鑒定結(jié)論、證明等。稅務(wù)代理工作報告應(yīng)根據(jù)代理項目的不同分別編寫，主要包括下列內(nèi)容：①標(biāo)題；②委托人名稱；③代理事項的具體內(nèi)容、政策依據(jù)；④代理過程；⑤存在問題及調(diào)整處理意見或建議；⑥代理結(jié)論及評價；⑦有關(guān)責(zé)任人簽字、蓋章。

　　對外出具的代理報告，由承辦的具有注冊稅務(wù)師資格的執(zhí)業(yè)人員簽字，經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核無誤后，加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，交委托人簽收。委托人對代理事項不要求出具代理報告的，受托人可不出具代理報告，但作應(yīng)保存完整的代理業(yè)務(wù)工作底稿。

　　（四）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的收費

　　稅務(wù)代理作為一種利用專業(yè)知識提供的有償服務(wù)，必須收取一定的費用，對于其收費的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國家計委、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)代理收費有關(guān)問題的通知》（計價格[1999]2370號），對稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的收費性質(zhì)、收費標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)收費的責(zé)任等作了專門規(guī)定。

　　稅務(wù)代理收費屬于中介服務(wù)收費。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供服務(wù)并實施收費應(yīng)遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)規(guī)程提供質(zhì)量合格的服務(wù)。稅務(wù)代理收費實行政府指導(dǎo)價，收費標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價格主管部門商同同級稅務(wù)主管部門制定中準(zhǔn)價和浮動幅度，指導(dǎo)稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)制定具體收費標(biāo)準(zhǔn)。制定收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)代理服務(wù)人員的平均工時成本費用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定。稅務(wù)代理計費方式原則上實行定額計費或或按人員工時計費。對確實不宜按定額或人員工時計費的，可以按代理標(biāo)的額的一定比率計費，但應(yīng)規(guī)定最高限額。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)在收費場所的顯著位置公布服務(wù)程序或業(yè)務(wù)規(guī)程、服務(wù)項目和收費標(biāo)準(zhǔn)，實行明碼標(biāo)價，自覺接受委托人及社會各方面的監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)收費管理的法規(guī)和政策，建立健全內(nèi)部收費管理制度，自覺接受價格主管部門的監(jiān)督檢查。

　　稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)接受委托辦理有關(guān)涉稅事宜時，應(yīng)與委托人簽訂委托協(xié)議書。因稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的過錯或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，或因委托人過錯或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，有關(guān)費用的退補(bǔ)和賠償依據(jù)《合同法》辦理。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有下列行為之一的，由價格主管部門依據(jù)《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》予以查處：①超出指導(dǎo)價浮動幅度制定收費標(biāo)準(zhǔn)的；②提前或推遲執(zhí)行政府指導(dǎo)價的；③自立收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)收費的；④采取分解收費項目、重復(fù)收費、擴(kuò)大收費范圍等方式變相提高收費標(biāo)準(zhǔn)的；⑤違反規(guī)定以保證金、抵押金等形式變相收費的；⑥強(qiáng)制或變相強(qiáng)制服務(wù)并收費的；⑦不按規(guī)定提供服務(wù)而收取費用的；⑧不按規(guī)定進(jìn)行明碼標(biāo)價的；⑨對委托人實行價格歧視的；⑩其他違反本通知規(guī)定的收費行為。

　　各省、自治區(qū)、直轄市價格主管部門會同同級稅務(wù)主管部門可知制定本地區(qū)稅務(wù)代理收費的具體管理辦法。

　　四、稅務(wù)代理法律責(zé)任

　　為了維護(hù)稅務(wù)代理雙方的合法權(quán)益，保證稅務(wù)代理活動的順利進(jìn)行，根據(jù)我國《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《稅務(wù)代理試行辦法》的法律法規(guī)的規(guī)定，對于稅務(wù)代理法律關(guān)系主體因違法行為應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，主要有以下幾點：

　?。ㄒ唬┪腥说姆韶?zé)任

　　1.《合同法》第一百零七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因為稅務(wù)代理委托人的原因，而致使稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員不能履行或不能完全的履行，由此產(chǎn)生的法律后果由委托人承擔(dān)。同時向稅務(wù)代理人賠償損失。

　　2.《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第二十三條規(guī)定，代理項目實施中，凡是由于委托方未及時提供真實的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)報表及有關(guān)納稅資料造成代理工作失誤的，由委托方承擔(dān)責(zé)任。

　　（二）稅務(wù)代理人的法律責(zé)任

　　1.《民法通則》第六十六條規(guī)定，代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。代理人和第三人串通，損害被代理人的利益的，由代理人和第三人負(fù)連帶責(zé)任。

　　2.《稅收征收管理法實施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　3.根據(jù)《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定；

　?。?）注冊稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任。

　　（2）注冊稅務(wù)師在一個會計年度內(nèi)違反本規(guī)定從事代理活動二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上。

　?。?）注冊稅務(wù)師知道被委托代理的事項違法仍進(jìn)行代理活動或知道自身的代理行為違法的，除按（1）的規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，并向發(fā)證機(jī)關(guān)備案。

　?。?）注冊稅務(wù)師從事稅務(wù)代理活動，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

　　（5）各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊管理機(jī)構(gòu)對注冊稅務(wù)師違反規(guī)定所作的處理，及時如實記錄在證書的懲戒登記欄內(nèi)。

　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或提請有關(guān)管理部門給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。

　　4.根據(jù)《稅務(wù)代理試行辦法》的有關(guān)規(guī)定：

　?。?）代理項目實施中，執(zhí)業(yè)人員違反國家法律、法規(guī)進(jìn)行代理或末按協(xié)議約定進(jìn)行代理，給委托人造成損失的，由稅務(wù)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員個人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　?。?）稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的，由縣以上國家稅務(wù)局處以2000元以下的罰款。

　?。?）稅務(wù)師在一個會計年度內(nèi)違反本辦法規(guī)定從事代理行為二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局注銷稅務(wù)師登記，收回稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書，停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)二年。

　?。?）稅務(wù)師知道被委托代理的事項違法仍進(jìn)行代理活動或知道自身的代理行為違法仍進(jìn)行的，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局吊銷其稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書，禁止從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

　?。?）稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

　?。?）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上國家稅務(wù)局根據(jù)情節(jié)輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處分。

　?。?）稅務(wù)師、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從事地方稅代理業(yè)務(wù)時違反本辦法規(guī)定的，由縣以上地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法的規(guī)定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局處理。

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)師和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行懲戒處分時，應(yīng)當(dāng)制作文書，通知當(dāng)事人，并予以公布。

　　（三）稅務(wù)代理雙方共同承擔(dān)的法律責(zé)任

　　《民法通則》第六十七條規(guī)定，代理人知道被委托代理的事項違法仍然進(jìn)行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。

　　主要參考法規(guī)：《稅務(wù)代理試行辦法》、《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》、《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)代理收費有關(guān)問題的通知》、《民法通則》、《稅收征收管理法實施細(xì)則》。