財政部修訂后的《企業財務通則》（財政部令第41號）從2007年1月1日起執行，執行修訂的《通則》后，企業不再按照工資總額計提14％的職工福利費，原有的應付福利費賬面余額，應該按照財政部有關財務銜接政策處理。以前的財務規定中，企業繳納的補充養老保險在應付福利費中列支，如：財政部《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企〔2003〕61號）規定，企業為職工建立補充養老保險（即企業年金），非試點地區的企業，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。執行修訂后的《企業財務通則》后，養老保險費用如何列支？

　　財務處理

　　對這個問題，《企業財務通則》第四十三條規定：“企業應當依法為職工支付基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫療、基本養老保險的企業，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫療保險和補充養老保險，所需費用按照省級以上人民政府規定的比例從成本（費用）中提取。超出規定比例的部分，由職工個人負擔。”

　　2008年2月26日發布并開始執行的《財政部關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企〔2008〕34號）對能夠在成本（費用）中列支的比例作了明確：“（二）補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本（費用）中列支。企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助。《企業財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規定的企業繳費應當先從應付福利費中列支。”

　　從上述文件可知，企業為職工繳納的補充養老保險費用在工資總額4%以內的部分，可以直接計入當期成本（費用），應付福利費有結余的，應當先從應付福利費中列支。超出該比例的部分，由職工個人負擔。

　　稅務處理

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發〔2003〕45號）同時規定：“企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于三年的期間內分期均勻扣除。”

　　國家稅務總局日前下發的《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）關于職工福利費稅前扣除問題，給予了如下明確：“2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。”

　　以上文件規定了企業按照規定的比例為職工繳納和補繳的補充養老保險費用可以在當期成本費用中扣除。

　　對于個人所得稅，按照國家稅務總局《關于企業發放補充養老保險金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1999〕615號）規定，對單位用工效掛鉤結余工資等，以現金形式發放給在職職工及離退休人員，作為補充養老金的，對在職職工取得的該筆所得，應全額計入發放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。對離退休職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規定計征個人所得稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅〔2005〕094號）規定，單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。

　　從上述文件可以看出，單位為職工購買的補充養老保險費用，要按“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅，稅款由單位代扣代繳。