[例1]某中外合資企業1994年計劃全年利潤8000000元。12月末總機構有關損益類科目余額如下：

　　產品銷售收入　　　　　　15000000
　　銷售折扣與折讓　　　　　　450000
　　產品銷售稅金　　　　　　　600000
　　產品銷售成本　　　　　　 6800000
　　銷售費用　　　　　　　　　500000
　　管費理費　　　　　　　　　400000
　　財務費用　　　　　　　　　200000
　　其他業務收入　　　　　　 1200000
　　其他業務支出　　　　　　　700000
　　營業外收入　　　　　　　 1300000
　　（包括從聯營方取得的稅后利潤800000元）
　　營業外支出 　　　480000

　　該企業在美國的分支機構1994年獲得利潤200000美元，已在美國繳納所得稅50000美元。12月31日國家公布美元外匯牌價為1：8.50。另外在匯算清繳時，稅務機關發現企業將非公益、救濟性捐款30000元和超過稅法規定的開支限度的業務招待費40000元在稅前列支。

　　按照規定，外商投資企業所得稅實行按季預繳，年終匯算清繳。

　　企業按季預繳時，每季預繳稅額為：

　　季預繳稅額＝8000000×33％÷4
　　　　　　　＝660000元

　　企業按季預繳時，應作如下會計分錄：

　　借：預交所得稅　　　　　　　660000
　　　　貸：銀行存款--人民幣戶　　　660000

　　全年實際已預繳稅款為：660000×4＝2640000元

　　年末，企業應將總機構有關損益類科目余額結轉到“本年利潤”科目，其會計分錄為：

　　借：產品銷售收入　　　　　　15000000
　　　　其他業務收入　　　　　　1200000
　　　　營業外收入　　　　　　　1300000
　　　　貸：本年利潤　　　　　　　　17500000

　　借：本年利潤　　　　　　　　10130000
　　　　貸：銷售折扣與折讓　　　　　450000
　　　　　　產品銷售稅金　　　　　　600000
　　　　　　產品銷售成本　　　　　　6800000
　　　　　　銷售費用　　　　　　　　500000
　　　　　　管理費用　　　　　　　　400000
　　　　　　財務費用　　　　　　　　200000
　　　　　　其他業務支出　　　　　　700000
　　　　　　營業外支出　　　　　　　480000

　　則總機構的利潤總額為：

　　利潤總額＝17500000-10130000
　　　　　　＝7370000元

　　整個企業的利潤總額為：

　　利潤總額＝7370000+200000×8.50（分支機構利潤）
　　　　　　＝9070000元

　　則企業全年應納稅所得額為：

　　應納稅所得額＝9070000-800000（稅后投資利潤）
　　　　　　　　　+30000+40000）（稅前多列支支出）
　　　　　　　　＝8340000元

　　按此應納稅所得額計算的應納稅額為：

　　應納稅額＝8340000×33％
　　　　　　＝2752200元

　　另外，外商投資企業就來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅可以在匯總納稅時從應納稅額中扣除，但不得超過其境外所得按規定計算的應納稅額。

　　境外所得稅額扣除限額＝2752200×（200000×8.50/8340000）
　　　　　　　　　　　　＝561000元

　　實際在境外繳納的所得稅稅額＝50000×8.50
　　　　　　　　　　　　　　　＝425000元

　　實際在境外繳納的稅款低于扣除限額，按規定可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款。因此企業實際應納稅額為：

　　應納稅額＝2752200-425000
　　　　　　＝2327200元

　　則企業應作如下會計分錄：

　　借：未分配利潤　　　　　　　2327200
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　2327200

　　同時結轉預交的所得稅稅額，作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交所得稅　　2327200
　　　　貸：預交所得稅　　　　　　　　2327200

　　結轉后，“預交所得稅”科目資料如下

　　　　　　　　　　　　　　　預交所得稅

　　　　　借方　　　貸　方　　　借或貸　　余額
　　　　　660000　　　　　　　　　借　　　660000
　　　　　660000　　　　　　　　　借　　 1320000
　　　略　660000　　　　　　　　　借　　 1980000
　　　　　660000　　　　　　　　　借　　 2640000
　　　　　　　　　 2327200　　　　借　　　312800
　　合計　2640000　2327200　　　　借　　　312800

　　對于多預交的312800元，如果稅務機關規定留待下年度抵繳，則可于下一年度第一季度抵繳。如果稅務機關同意退回多交的稅款，則于收到退回稅款時，作如下會計分錄：

　　借：銀行存款--人民幣戶　　　312800
　　　　貸：預交所得稅　　　　　　　312800