公司（一般納稅人）今年3月接受外單位捐贈電腦10臺，公允價值4000元／臺。其中，有4臺電腦被倉庫領用，6臺銷售，售價3500元／臺（不含稅），公司的會計處理為：接受捐贈時：借：庫存商品

　　40000貸：資本公積--接受捐贈非現金資產準備26800遞延稅款13200.

　　處理時：

　　借：銀行存款     24570

　　    固定資產     16000

　　    其他業務成本　　24000

　　    貸：其他業務收入　　21000

　　    　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）3570

　　        庫存商品　　40000.

　　同時：

　　借：資本公積--接受捐贈非現金資產準備    26800

　　    貸：資本公積--其他資本公積　　26800.

　　4月份注冊稅務師對公司的賬務進行審查時，要求公司對這筆業務進行所得稅納稅調整，調增應納稅所得3.7萬元。我們認為接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所得額。注冊稅務師要求公司這樣處理對嗎？

　　會計會計：

　　注冊稅務師的處理是正確的。《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發犤2003犦45號）規定，企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅；企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。同時規定，企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。

　　根據這一規定，你公司這筆接受捐贈的電腦設備，應調整應納稅所得額3.7萬元，應繳納企業所得稅1.221萬元（假設所得稅稅率為33％）。調整額的計算方法為：用電腦的公允價值4萬元，加上6臺電腦的銷售額2.1萬元，減去銷售的6臺電腦應該結轉的成本2.4萬元。因你公司領用的4臺電腦是在倉庫使用，故可在不短于5年的期限內計提折舊，且折舊額可在稅前扣除。如是用于職工醫院等不得在稅前扣除的項目，其折舊額則不得稅前扣除。賬務調整為：

　　借：遞延稅款13200

　　    貸：應交稅金--應交所得稅　　12210

　　        資本公積--其他資本公積　　990.

　　假如你公司接受捐贈的實物資產數額較大，在一個納稅年度繳納企業所得稅確實有困難，稅法規定，經主管稅務機關審核確認，可在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得，即可以分5年繳納企業所得稅。