一、營業稅概述

　　（一）營業稅的涵義與特點

　　營業稅是以經營者的營業收入額為課稅對象的一種流轉稅，也是國際上普通采用的一個稅種。

　　營業稅有以下幾個主要特點：

　　1.營業稅的征收面較廣，在收入上具有穩定性和可靠性。營業稅的征收面較廣，這是其傳統特點，不論納稅人經營狀況如何、成本高低，是否盈利，只要取得應稅營業收入額，都要按規定納稅，而且應納稅額是隨著營業收入額的增長同比例增長的，因此，來自于營業稅的收入具有穩定性和可靠性。

　　2.營業稅實行行業差別比例稅率，稅負公平，有利于同行業的平等競爭。營業稅基本上按行業設計稅目與稅率，行業之間適當有所差別，但稅負公平合理，而且普遍較低，在同一行業，實行同一比例稅率，可以使納稅人之間的營業稅稅負基本保持平衡，有利于納稅人之間的平等競爭。

　　3.營業稅的計稅方法簡便易行，便于掌握。營業稅的課稅對象易于把握與控制，而且實行變化不大的比例稅率，與其他稅率相比，在應納稅額的計算方法上道理淺顯易懂，便于掌握，有利于廣大納稅人接受與運用。

　　（二）營業稅制度的主要內容

　　我國現行營業稅制度是經過改革與調整之后，從1994年1月開始實施的。其主要內容如下：

　　1.納稅人。凡在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業稅的納稅人。這里所說的“單位”，包括國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體以及其他單位；有應稅行為的外商投資企業和外國企業也是營業稅的納稅人。

　　2.稅目與稅率。營業稅按其征收范圍設置了9個稅目，9個稅目分別適用3％、5％兩檔比例稅率和一個5－20％的幅度稅率，具體稅目與稅率如下表所示。

　　　　表　　　　　　　　　　　　　營業租稅目稅率表

　　　　稅　　　目　　　　　　　　　征　　　收　　　　范　　　　圍　　　稅率（％）
　　一、交通運輸業　陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運　　　　3
　　二、建筑業　　　建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業　　　　　　　　　　3
　　三、金融保險業
　　四、郵電通信業
　　五、文化體育業
　　六、娛樂業　　　歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、　5－20
　　　　　　　　　　保齡球、游藝　　　　　　　　
　　七、服務業　　　代理業、旅店業、飲食業、旅游業、包儲業、租賃業、廣　　　5
　　　　　　　　　　告業及其他服務業
　　八、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽5
　　九、銷售不動產　銷售建筑物及其他土地附著物　　　　　　　　　　　　　　　5

　　營業稅與增值稅之間是一種相互獨立，稅不重征的關系，營業稅與增值稅都有各自的征收范圍，繳納營業稅的不再繳納增值稅，繳納增值稅的不再繳納營業稅，兩種稅的界限劃分是比較明顯的。只有在發生混合銷售行為或兼營行為時，才有一個需要確定繳納增值稅還是繳納營業稅的問題。

　　納稅人兼有營業稅不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額（包括轉讓額、銷售額），如果未分別核算的，則從高適用稅率。

　　3.減免規定。營業稅的減免規定主要包括三個方面：

　　（1）為貫徹國家的扶持政策，對一些收入水平低的公益事業予以照顧，免征其營業稅。具體包括：

　　①托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

　　②殘疾人員個人提供的勞務；

　　③醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

　　④學校和其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的勞務；

　　⑤農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

　　⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　（2）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。所謂一年期以上返還性人身保險業務，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險。

　　（3）對于1993年12月31日前已批準設立的外商投資企業，由于改征營業稅而增加的稅負，經企業申請，稅務機關批準，可以在已批準的經營期限內，最長不超過5年，退還其因稅負增加而多繳納的稅款；沒有經營期限的，經企業申請，稅務機關批準，在最長不超過5年的期限內，退還其因稅負增加而多繳納的稅款。

　　（4）對納稅人營業額未達到財政部規定的營業稅起征點的免征營業稅。營業稅規定了幅度起征點，凡按期納稅的，起征點為月營業額200－800元；凡按次納稅的，起證點為每次（日）營業額50元。各省、自治區、直轄市的具體起征點，可在上述幅度內根據本地區實際情況由當地人民政府所屬稅務機關自行決定。營業額未達到起證點的，免征營業稅，達到和超過起征點的，一律按營業額金額征收營業稅。但起征點的規定只適用于個人。

　　1.納稅環節。營業稅的納稅環節為納稅人發生應稅行為并取得營業收入額的環節，即納稅人因提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產并取得收入的環節。由于營業稅涉及到多種行業，納稅人的經營方式又多種多樣，為了便于征管，除了納稅人自行申報納稅以外，還作出了扣繳義務人代為履行納稅手續的有關規定，如委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人；建筑安裝業務實行承包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人等。為加強稅源控制，以受托機構或總承包人支付應付的款項的環節為扣繳稅款的環節。

　　5.申報納稅的地點與期限

　　（1）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　（2）納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　（3）納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

　　營業稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據其應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，比照以上規定執行。