［例2］某外貿公司1994年4月有關業務如下：

　　（1）4月1日，公司從美國進口商品一批，離岸價為37500美元，支付國外運費2250美元，保險費1500美元，支付關稅為20625美元。4月1日國家外匯牌價為1美元＝8.00元人民幣。

　　按照稅法規定，進口貨物按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅
　　　　　　　　＝（37500＋2250＋1500）×8.0＋20625×8.0
　　　　　　　　＝495000元

　　應納稅額＝495000×17％＝84150元

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　　　　495000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　84150
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　579150

　　（2）4月5日，公司將上述商品銷售給國內某公司，共取得價款640000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為108800元。款項未收。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　748800
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　640000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　　108800

　　（3）4月6日，公司從國外進口成套化妝品一批，到岸價為45000美元，關稅為30000美元，消費稅率為30％。款項已付。

　　按照規定，進口應納消費稅的消費品，其增值稅的組成計稅價格應加進口消費稅稅額。

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
　　　　　　　　＝360000＋240000＋（45000＋30000）×8÷（1－30％）×30％
　　　　　　　　＝60000＋257142.86
　　　　　　　　＝857142.86元

　　應納稅額＝857142.86×17％＝145714.29元

　　則作如下會計分錄：

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　　　　857142.86
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　145714.29
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1002857.15

　　（4）4月7日，公司將該批化妝品售給甲、乙兩公司，其中甲公司價款為660000元，增值稅額為112200元；乙公司340000元，增值稅額為57800元。款項未收。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　1170000
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　1000000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　　170000

　　（5）4月20日，公司從國外采購商品一批，價款為5000000元，增值稅額為850000元，款項未付。

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　　　　5000000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　850000
　　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　5850000

　　（6）4月30日，企業將該批貨物銷往美國。公司在辦理報關手續后，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的出口退稅，收回退稅款850000元。

　　按規定，納稅人出口貨物，稅率為零。納稅人出口適用零稅率的貨物，向海關辦理出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，可以向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。則公司收回退稅款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　850000
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）　　850000

　　（7）4月30日，公司上月出口貨物一批發生退貨。該貨物出口時已退稅14000元。

　　按規定，納稅人出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關的，應當依法補交已退的稅款。則發生退貨辦理補稅時：

　　借：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）　　14000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　14000

　　則該企業本月應納稅額為：

　　應納稅額＝（278800＋836000）－1079864.29
　　　　　　＝34935.71元

　　公司繳納稅款時：

　　借：應交稅金--應交增值稅（已交稅款）　　34935.71
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　34935.71