[案例2]

    [案情說(shuō)明]  仍以前面案例為基礎(chǔ)，高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式將設(shè)備租回，租期二年，年租金12萬(wàn)元，于每年年初支付。

    [要求解答]  高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司的會(huì)計(jì)處理。

    [法律依據(jù)]　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》。

    [會(huì)計(jì)處理]  高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司出售后以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回的會(huì)計(jì)處理如下：

    ①高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司出售設(shè)備給中浦（通什）資產(chǎn)租賃有限公司：

    借：銀行存款　　      1170000
      貸：庫(kù)存商品                            800000
          遞延收益                            200000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  170000

    ②高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司每年初（分兩期）支付租金時(shí)：

    借：遞延收益　　100000
        制造費(fèi)用　　 20000
      貸：銀行存款　　    120000

    200000÷2＝100000

    [分析指導(dǎo)]  售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品。

    在這種銷售方式下，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

    （1）如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

    （2）如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也通過(guò)“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付的比例分?jǐn)偂?