今年央視世界杯廣告招商10億多元，國內眾多企業投入巨資搶占市場。但企業熱捧世界杯廣告的同時，要注意熱鬧背后的風險：企業投入巨額廣告費用，并非一定能得到相應的回報，除了考慮產品銷售需求，一定要有成本意識，千萬別忽略了稅收成本。廣告費怎么列支？采用哪種形式打廣告能減輕企業稅收負擔？國家制定的一系列稅收優惠政策，為企業有針對性地圍繞廣告開展稅收籌劃提供了有利條件。

　　用好廣告費扣除限額勁霸公司3800萬元、利郎公司1800萬元重金沖擊本屆世界杯，從財務角度看，首先面臨的問題就是廣告費能否在繳納企業所得稅前扣除？作為內資企業，廣告費用的扣除有比例限制，除特殊行業享受較高的扣除比例外，像勁霸、利郎這類一般的服裝企業當年度只能在銷售收入2%的比例內扣除，超過部分只能向以后年度結轉。

　　具體來說，內資企業廣告費稅前扣除主要有6種規定：1.從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。2.自2005年度起，制藥企業每一納稅年度可在銷售（營業）收入25%的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。3.自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入8％的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。4.自1998年1月1日起，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。5.2003年1月1日起，電信企業實際發生的廣告費和業務宣傳費支出可按主營業務收入的8.5％在企業所得稅前合并計算扣除。6.其他企業每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售（營業）收入2%的，可據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。

　　因此，企業在做廣告的時候，要考慮廣告費稅前扣除因素，科學決定廣告投入額度。不注意扣除比例，可能得不償失，即使當年實際虧損，由于稅法規定與會計制度的差異調整，也可能要繳納所得稅。例如，2005年某企業實現銷售收入2500萬元，企業廣告費支出較大，當年列支200萬元，會計利潤反映虧損40萬元。企業在所得稅年終匯算清繳申報時，由于稅法規定企業的廣告費用只能按照銷售收入的2％扣除50萬元，企業不得不申報調增所得額150萬元，減除40萬元虧損后，還要就110萬元繳納所得稅36.3萬元。

　　此外，企業在廣告費超標的情況下，可向以后年度結轉扣除。實際中，許多企業沒有注意這個規定，造成多繳稅收。例如前面舉例中，企業申報調增所得額150萬元，減除40萬元虧損后，還要就110萬元繳納所得稅。但是，很多企業不知道這110萬元可以在以后年度廣告費沒有超支時補扣，這樣，就始終多繳了36.3萬元的所得稅。如果企業將這110萬元備查登記，并及時向以后年度結轉補扣，就不會多繳稅收。這在稅法上是已經明確規定了允許無限期向以后年度結轉的，但只有新辦房地產企業例外。國家稅務總局《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發〔2006〕31號）規定，新辦開發企業在取得第一筆開發產品實際銷售收入之前發生的，與建造、銷售開發產品相關的廣告費、業務宣傳費和業務招待費，可以向后結轉，按稅收規定的標準扣除，但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。

　　選擇適合的廣告宣傳方式區別于勁霸、利郎的大手筆，晉江一些中小品牌也沒有放過世界杯給企業帶來的寶貴的廣告機會，僅是根據資金投入多少選擇了不同的投放方式和投放時段。其實，在不同的產品宣傳方式下，企業承擔的稅負是不同的。因此，結合企業的實際情況，選擇適合的廣告宣傳方式十分重要。

　　首先，企業除了發生廣告費用外，還有些不符合廣告費要求的業務宣傳費用，如自行印制宣傳品、贈送小禮品、形象宣傳等，企業可以利用廣告費和業務宣傳費的相同性質，在扣除范圍之內相互轉化。國家稅務總局《關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕84號）規定，納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業收入5‰范圍內，可據實扣除。那么，當一項費用超支而另一項費用未超支的情況下，可以在合理的范圍內相互轉化，以及時得到稅前扣除，減少所得稅費用。如對于糧食類白酒企業，在廣告費不能扣除的情況下，可以公益宣傳或者公益廣告的形式發生業務宣傳費用，這樣，根據國家稅務總局《關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發〔2001〕89號）規定，不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，應視為業務宣傳費，按規定的比例據實扣除。由于業務宣傳費用扣除比例較低，超支宣傳不僅當年不能扣除，以后也不能結轉扣除。因此，將業務宣傳費轉化為廣告費用，即使廣告費用當年超過標準，也還可以結轉以后年度扣除。

　　同時，企業也要注意廣告費和業務宣傳費企業所得稅稅前扣除規定的差異。國稅發〔2000〕84號文件規定，納稅人申報扣除的廣告費支出必須符合下列條件：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播。

　　其次，捐贈也是企業提升企業品牌的好方式，企業可以選擇捐贈的名義進行企業廣告性質的形象宣傳，在捐贈扣除范圍內得到稅前列支的好處。如《財政部、國家稅務總局、海關總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）規定，為了支持發展奧林匹克運動，確保我國順利舉辦第29屆奧運會，對企業、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。