進出口企業避稅籌劃——“免、抵、退”稅的新辦法（一）
（二）“免、抵、退”稅的新辦法
從2002年開始，我國對生產型企業自營和委托出口貨物全部實行“免、抵、退”稅的管理辦法。這一政策的實行必將對支持外貿出口起著積極的作用，根據國家稅務總局進出口稅司司長馬林介紹，自去年下半年以來，特別是“9.11”事件以后，受國際市場的影響，我國外貿出口遇到了較大的困難，一些地區外貿出口出現了不同程度的下滑。從目前情況看，由于美、日經濟持續低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國外貿出口要有根本性的好轉，困難較大。
因此，如何大力促進外貿出口，確保國民經濟的健康發展，成為當前經濟工作中的一個重要課題。對生產型企業的出口貨物全面實行“免、抵、退”稅辦法，對減少企業資金占用，減輕企業負擔，提高生產企業自營出口的積極性，幫助出口企業克服困難，擴大出口將具有重要的作用。
國家稅務總局進出口稅司司長馬林說，實行“免、抵、退”稅管理辦法也是稅務部門切實加強出口貨物稅收管理，防范騙稅的需要。從2000年以來全國打擊騙取出口退稅專項斗爭的情況看，騙稅問題之所以長期存在，屢查不凈，屢禁不止，關鍵是有關部門在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環節，使得騙稅分子有可乘之機。就稅務部門的管理來講，主要是征、退稅管理存在脫節現象，有關信息銜接不暢。
多年來，雖然我們也采取了一些加強征、退稅部門銜接的措施和辦法，如恢復出口貨物專用稅票管理，在大量使用紙介質傳遞有關數據的問時，對出口貨物證稅的有關數據也采取了網絡傳輸電子數據的辦法，對紙介質數據通過函調的辦法予以核實等，這些辦法對加強出口退稅管理等都發揮了積極的作用。但由于“征、退”稅存在空間及時間上的客觀分離，加上個別地區地方保護主義嚴重，存在定率征收、即征即退的違規現象，使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴重制約，應起的作用未能完全發揮。
對出口貨物實行“免、抵、退”稅的管理辦法，一方面由于出口貨物的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區、同一稅務機關內部的征、退稅部門操作完成的，稅務機關對企業生產經營情況能夠比較了解，執行政策容易統一，能夠避免虛假信息的出現，有利于解決征、退稅脫節的問題，也能夠更有效地防范騙取出口退稅；
另一方面由于實行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對騙稅分子的誘惑；此外，實行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問題。因此，為強化出口貨物稅收管理，必須下決心大力推行“免、抵、退”稅辦法，并以此為契機逐步建立起科學嚴密的出口退稅管理機制。
國家稅務總局進出口稅司司長馬林最后說，當前，要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓工作，積極開展調查研究，及時反饋解決存在的問題。還要繼續堅持積極支持外貿出口和嚴厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針，嚴格執行專用稅票管理制度，以及進一步完善和加快出口退稅信息化建設步伐。
2002年1月23日財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》[國稅發（2002）7號]文件規定：
一、生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業出口非自產貨物的管理辦法另行規定。本通知所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。
增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。
生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。
二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅：“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
三、有關計算方法
（一）當期應納稅額的計算
當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
（二）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵遲稅額抵減額
其中：
1.出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
2.免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅
（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算
1.如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
2.如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證
（一）基本程序。
生產企業將貨物報關離境并按規定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前（逢節假日順延），再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關應對生產企業申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算、檢查。
（二）所需憑證。
生產企業申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：
1.出口貨物報關單（出口退稅專用）
2.出口發票
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠期結匯證明
4.代理出口證明
5.增值稅專用發票
6.國稅機關要求提供的其他憑證。
五、生產企業自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續的，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產企業收齊有關出口退（免）稅憑證后，應在規定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報，經主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續。
逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理退稅。
六、各級國稅機關可根據本地區生產型出口企業戶數及出口量多少等實際情況，設立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進一步強化征退稅機構相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現代化信息技術和現代化的技術支持系統，加強出口貨物退（免）稅的管理。
七、國稅機關要按照《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行免抵退稅辦法有關預算管理問題的通知》[財預字（1998）242號]有關規定執行并按月辦理免、抵稅款調庫手續，同時要在年度出口退稅計劃內優先保障免、抵稅額調庫。
八、各級國稅機關要按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業分類管理的通知》[國稅發（1998）95號]、《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業分類管理的補充通知》[國稅發（2001）83號]等有關規定對出口貨物的生產企業實行分類管理。對A、B類企業要簡化管理手續；對C類企業按規定的程序嚴格審核管理；對D類企業要嚴格審查，確保出口業務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業和新發生出口業務的企業發生的應退稅額，退稅審核期為12個月。對新發生出口業務的企業，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發生出口業務的企業是指自發生首筆出口業務之日起未滿12個月的企業。
九、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業的機電產品，比照本通知有關規定實行免、抵、退稅管理辦法。
十、財政部駐各地財政監察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調庫的日常監督，在年度清算結束后，根據國稅機關抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調庫情況進行專項重點抽查，并將檢查結果上報財政部，抄送國家稅務總局和中央總金庫。對違反規定的調庫行為，將追究當事人和有關領導的責任。
十一、企業采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規定計算補稅外，還應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關法律法規的規定予以處罰。
十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。
十三、免、抵、退稅業務具體操作程序按《生產企業免、抵、退稅操作規程》有關規定執行，《生產企業免、抵、退稅操作規程》由國家稅務總局制定、調整。
十四、本通知從2002年1月1日起執行（以生產企業將貨物報關出口并按現行會計制度有關規定在財務上作銷售的時間為準）。此前的規定與本通知有抵觸的，以本通知為準。
從2002年開始，我國對生產型企業自營和委托出口貨物全部實行“免、抵、退”稅的管理辦法。這一政策的實行必將對支持外貿出口起著積極的作用，根據國家稅務總局進出口稅司司長馬林介紹，自去年下半年以來，特別是“9.11”事件以后，受國際市場的影響，我國外貿出口遇到了較大的困難，一些地區外貿出口出現了不同程度的下滑。從目前情況看，由于美、日經濟持續低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國外貿出口要有根本性的好轉，困難較大。
因此，如何大力促進外貿出口，確保國民經濟的健康發展，成為當前經濟工作中的一個重要課題。對生產型企業的出口貨物全面實行“免、抵、退”稅辦法，對減少企業資金占用，減輕企業負擔，提高生產企業自營出口的積極性，幫助出口企業克服困難，擴大出口將具有重要的作用。
國家稅務總局進出口稅司司長馬林說，實行“免、抵、退”稅管理辦法也是稅務部門切實加強出口貨物稅收管理，防范騙稅的需要。從2000年以來全國打擊騙取出口退稅專項斗爭的情況看，騙稅問題之所以長期存在，屢查不凈，屢禁不止，關鍵是有關部門在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環節，使得騙稅分子有可乘之機。就稅務部門的管理來講，主要是征、退稅管理存在脫節現象，有關信息銜接不暢。
多年來，雖然我們也采取了一些加強征、退稅部門銜接的措施和辦法，如恢復出口貨物專用稅票管理，在大量使用紙介質傳遞有關數據的問時，對出口貨物證稅的有關數據也采取了網絡傳輸電子數據的辦法，對紙介質數據通過函調的辦法予以核實等，這些辦法對加強出口退稅管理等都發揮了積極的作用。但由于“征、退”稅存在空間及時間上的客觀分離，加上個別地區地方保護主義嚴重，存在定率征收、即征即退的違規現象，使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴重制約，應起的作用未能完全發揮。
對出口貨物實行“免、抵、退”稅的管理辦法，一方面由于出口貨物的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區、同一稅務機關內部的征、退稅部門操作完成的，稅務機關對企業生產經營情況能夠比較了解，執行政策容易統一，能夠避免虛假信息的出現，有利于解決征、退稅脫節的問題，也能夠更有效地防范騙取出口退稅；
另一方面由于實行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對騙稅分子的誘惑；此外，實行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問題。因此，為強化出口貨物稅收管理，必須下決心大力推行“免、抵、退”稅辦法，并以此為契機逐步建立起科學嚴密的出口退稅管理機制。
國家稅務總局進出口稅司司長馬林最后說，當前，要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓工作，積極開展調查研究，及時反饋解決存在的問題。還要繼續堅持積極支持外貿出口和嚴厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針，嚴格執行專用稅票管理制度，以及進一步完善和加快出口退稅信息化建設步伐。
2002年1月23日財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》[國稅發（2002）7號]文件規定：
一、生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業出口非自產貨物的管理辦法另行規定。本通知所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。
增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。
生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。
二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅：“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
三、有關計算方法
（一）當期應納稅額的計算
當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
（二）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵遲稅額抵減額
其中：
1.出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
2.免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅
（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算
1.如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
2.如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證
（一）基本程序。
生產企業將貨物報關離境并按規定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前（逢節假日順延），再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關應對生產企業申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算、檢查。
（二）所需憑證。
生產企業申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：
1.出口貨物報關單（出口退稅專用）
2.出口發票
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠期結匯證明
4.代理出口證明
5.增值稅專用發票
6.國稅機關要求提供的其他憑證。
五、生產企業自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續的，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產企業收齊有關出口退（免）稅憑證后，應在規定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報，經主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續。
逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理退稅。
六、各級國稅機關可根據本地區生產型出口企業戶數及出口量多少等實際情況，設立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進一步強化征退稅機構相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現代化信息技術和現代化的技術支持系統，加強出口貨物退（免）稅的管理。
七、國稅機關要按照《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行免抵退稅辦法有關預算管理問題的通知》[財預字（1998）242號]有關規定執行并按月辦理免、抵稅款調庫手續，同時要在年度出口退稅計劃內優先保障免、抵稅額調庫。
八、各級國稅機關要按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業分類管理的通知》[國稅發（1998）95號]、《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業分類管理的補充通知》[國稅發（2001）83號]等有關規定對出口貨物的生產企業實行分類管理。對A、B類企業要簡化管理手續；對C類企業按規定的程序嚴格審核管理；對D類企業要嚴格審查，確保出口業務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業和新發生出口業務的企業發生的應退稅額，退稅審核期為12個月。對新發生出口業務的企業，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發生出口業務的企業是指自發生首筆出口業務之日起未滿12個月的企業。
九、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業的機電產品，比照本通知有關規定實行免、抵、退稅管理辦法。
十、財政部駐各地財政監察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調庫的日常監督，在年度清算結束后，根據國稅機關抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調庫情況進行專項重點抽查，并將檢查結果上報財政部，抄送國家稅務總局和中央總金庫。對違反規定的調庫行為，將追究當事人和有關領導的責任。
十一、企業采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規定計算補稅外，還應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關法律法規的規定予以處罰。
十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。
十三、免、抵、退稅業務具體操作程序按《生產企業免、抵、退稅操作規程》有關規定執行，《生產企業免、抵、退稅操作規程》由國家稅務總局制定、調整。
十四、本通知從2002年1月1日起執行（以生產企業將貨物報關出口并按現行會計制度有關規定在財務上作銷售的時間為準）。此前的規定與本通知有抵觸的，以本通知為準。
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