（十）出口退稅的會計處理技巧

    具有進出口經營權的外貿企業購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。作好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業獲得的出口退稅款的稅收處理。根據國家稅務總局《關于企業出口退稅款稅收處理問題的批復》（國稅函[1997]21號）規定：

    1.企業出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業所得稅。

    2.外貿企業自營出口獲得的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

    一、自營出口方式下：

    [案例1]

    2002年2月，興隆外貿公司（具有進出口經營權）從某日用化妝品公司購進出口用護發品1000箱，取得的增值稅專用發票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元＝8.2元人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發品的消費稅稅率為8％，退稅率為9％。

    [要求解答]計算應遲增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。

    [會計處理]興隆外貿公司應退增值稅和消費稅并編制會計分錄如下：

    1.購進時：

    借：商品采購                          1000000
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170000

    貸：銀行存款                                   1170000

    2.商品驗收入庫時：

    借：庫存商品——庫存出口商品 1000000

      貸：商品采購                       1000000

    3.出口報關銷售時：

    借：應收外匯賬款         1230000

      貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000

    4.結轉出口商品成本：

    借：商品銷售成本     1000000

      貸：庫存商品——庫存出口商品  1000000

    5.申報出口退稅時：

    本環節應退增值稅額＝150×8.2×9％×1000＝110700（元）；

    轉出增值稅額＝170000－110700＝59300（元）；

    本環節應退消費稅額＝1000000×8％＝80000（元）。

    6.應退的增值稅財務處理：

    借：應收出口退稅（增值稅）    110700

      貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）  110700

    7.進項稅額轉出時：

    借：商品銷售成本               59300

      貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）  59300

    8.收到增值稅退稅款時：

    借：銀行存款        110700

      貸：應收出口退稅（增值稅）  110700

    9.應退的消費稅財務處理：

    借：應收出口退稅——消費稅  80000

      貸：商品銷售成本               80000

    10.收到消費稅稅款時：

    借：銀行存款    80000

      貸：應收出口退稅——消費稅  80000

    二、委托出口方式下：

    [案例2]

    仍以前面的案例資料為基礎，興隆外貿公司委托藍天外貿公司（具有進出口經營權）出口，其他條件不變，并按銷售額1％的比例直接提取手續費。

    [要求解答]編制委托方的會計分錄。

    [會計處理]委托方的會計分錄如下：

    1.發出委托代銷品時：

    借：庫存商品——委托出口商品  1000000

      貸：庫存商品                      1000000

    2.收到代銷單時：

    借：應收賬款      1230000

      貸：商品銷售收入——出口銷售收入  1230000

    3.收到藍天外貿公司交來的貨款時：

    借：銀行存款   1217700
        銷售費用     12300

      貸：應收賬款         1230000

    4.結轉委托出口商品成本：

    借：商品銷售成本          1000000

      貸：庫存商品——委托出口商品   1000000

    5.申報出口應退增值稅、消費稅（在委托方辦理）轉出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄。