“工效掛鉤”可節(jié)稅
2004年度的企業(yè)所得稅申報(bào)期已經(jīng)結(jié)束了，湖北省十堰市巨能集團(tuán)鄖西分公司（屬子公司）的權(quán)經(jīng)理終于長(zhǎng)出了一口氣：原來(lái)公司年年工資超出計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)近100萬(wàn)元而不允許稅前扣除，而如今公司實(shí)行了“工效掛鉤”就不需要再作納稅調(diào)整，“工效掛鉤”為公司節(jié)約稅收成本30余萬(wàn)元。
《企業(yè)所得稅暫行條例》是于1994年頒布實(shí)施的，其在計(jì)稅工資的扣除上是依據(jù)我國(guó)當(dāng)初的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資的情況而制定的標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)上雖然在1996年和1999年先后作了兩次的適當(dāng)調(diào)整，即由原規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除限額500元調(diào)整為550元、800元，但與市場(chǎng)物價(jià)上漲水平和企業(yè)職工工資增長(zhǎng)的實(shí)際情況卻大相徑庭。《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定： “納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。”那么，企業(yè)又如何去面對(duì)當(dāng)前工資的變數(shù)越來(lái)越大，而計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)“固定不變”的矛盾呢？
為了建立健全企業(yè)工資總量宏觀調(diào)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)和職工積極性的提高，國(guó)家政策規(guī)定，可以對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法。與之相適應(yīng)，企業(yè)所得稅政策規(guī)定：經(jīng)有關(guān)部門（即勞動(dòng)和財(cái)政等部門）批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)準(zhǔn)予扣除。
以十堰市巨能集團(tuán)鄖西分公司為例，該公司2003年度工資總額實(shí)發(fā)數(shù)核減一次性補(bǔ)發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后，勞動(dòng)部門最后確定公司2004年度掛鉤工資總額基數(shù)為181萬(wàn)元；公司經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)是以實(shí)現(xiàn)的利稅為工效掛鉤的考核指標(biāo)，審核確定公司前3年的平均利稅為220萬(wàn)元；公司工效掛鉤的浮動(dòng)比例為1∶0.75（即經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)較核定基數(shù)每增長(zhǎng)1%，工資總額增長(zhǎng)為0.75%；經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)較核定基數(shù)每下降1%，工資總額基數(shù)減少為0.75%.）。2004年度公司職工平均人數(shù)為97.8人，當(dāng)年完成利稅為230萬(wàn)元，較2003年新增利稅10萬(wàn)元，據(jù)此可新增效益工資=浮動(dòng)比例×工資總額基數(shù)×新增利稅÷利稅基數(shù)=0.75×181萬(wàn)×10÷220 =6.17萬(wàn)元。2004年度允許計(jì)提的掛鉤工資總額為核定的工資總額基數(shù)+新增效益工資=181+6.17=187.17萬(wàn)元。2004年度允許計(jì)提的掛鉤工資均符合企業(yè)所得稅“兩低于”原則的規(guī)定。也就是說(shuō)，實(shí)行工效掛鉤，公司可以允許稅前扣除的工資為187.17萬(wàn)元。但如果公司是實(shí)行計(jì)稅工資辦法，則允許稅前扣除的工資為：97.8人×800/人×12=93.888萬(wàn)元，與“工效掛鉤”少扣除93.282萬(wàn)元（187.17－ 93.888），相應(yīng)增加稅收成本：30.78萬(wàn)元（93.282×33%）。由此可見(jiàn)，適用工效掛鉤的分配方式可以回避工資不斷增長(zhǎng)而計(jì)稅工資不變的矛盾，從而大大降低稅收成本。
另外，需要說(shuō)明的是：經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資總額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；但超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，仍然可以在實(shí)際發(fā)放年度在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
《企業(yè)所得稅暫行條例》是于1994年頒布實(shí)施的，其在計(jì)稅工資的扣除上是依據(jù)我國(guó)當(dāng)初的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資的情況而制定的標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)上雖然在1996年和1999年先后作了兩次的適當(dāng)調(diào)整，即由原規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除限額500元調(diào)整為550元、800元，但與市場(chǎng)物價(jià)上漲水平和企業(yè)職工工資增長(zhǎng)的實(shí)際情況卻大相徑庭。《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定： “納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。”那么，企業(yè)又如何去面對(duì)當(dāng)前工資的變數(shù)越來(lái)越大，而計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)“固定不變”的矛盾呢？
為了建立健全企業(yè)工資總量宏觀調(diào)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)和職工積極性的提高，國(guó)家政策規(guī)定，可以對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法。與之相適應(yīng)，企業(yè)所得稅政策規(guī)定：經(jīng)有關(guān)部門（即勞動(dòng)和財(cái)政等部門）批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)準(zhǔn)予扣除。
以十堰市巨能集團(tuán)鄖西分公司為例，該公司2003年度工資總額實(shí)發(fā)數(shù)核減一次性補(bǔ)發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后，勞動(dòng)部門最后確定公司2004年度掛鉤工資總額基數(shù)為181萬(wàn)元；公司經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)是以實(shí)現(xiàn)的利稅為工效掛鉤的考核指標(biāo)，審核確定公司前3年的平均利稅為220萬(wàn)元；公司工效掛鉤的浮動(dòng)比例為1∶0.75（即經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)較核定基數(shù)每增長(zhǎng)1%，工資總額增長(zhǎng)為0.75%；經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)較核定基數(shù)每下降1%，工資總額基數(shù)減少為0.75%.）。2004年度公司職工平均人數(shù)為97.8人，當(dāng)年完成利稅為230萬(wàn)元，較2003年新增利稅10萬(wàn)元，據(jù)此可新增效益工資=浮動(dòng)比例×工資總額基數(shù)×新增利稅÷利稅基數(shù)=0.75×181萬(wàn)×10÷220 =6.17萬(wàn)元。2004年度允許計(jì)提的掛鉤工資總額為核定的工資總額基數(shù)+新增效益工資=181+6.17=187.17萬(wàn)元。2004年度允許計(jì)提的掛鉤工資均符合企業(yè)所得稅“兩低于”原則的規(guī)定。也就是說(shuō)，實(shí)行工效掛鉤，公司可以允許稅前扣除的工資為187.17萬(wàn)元。但如果公司是實(shí)行計(jì)稅工資辦法，則允許稅前扣除的工資為：97.8人×800/人×12=93.888萬(wàn)元，與“工效掛鉤”少扣除93.282萬(wàn)元（187.17－ 93.888），相應(yīng)增加稅收成本：30.78萬(wàn)元（93.282×33%）。由此可見(jiàn)，適用工效掛鉤的分配方式可以回避工資不斷增長(zhǎng)而計(jì)稅工資不變的矛盾，從而大大降低稅收成本。
另外，需要說(shuō)明的是：經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資總額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；但超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，仍然可以在實(shí)際發(fā)放年度在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
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