國稅發[2005]9號出臺后，關于全年一次性獎金即年終獎的納稅籌劃報刊雜志談得比較多，如：“不論年薪多高，年終獎上限為72萬”等等，可惜的是，幾乎所有的籌劃就年終獎談年終獎，沒有在一個納稅年度統籌考慮，本文就此做一研究。

　　國稅發[2005]9號文，規定在一個納稅年度內，對每一個納稅人，年終獎的計稅辦法只允許采用一次，并且規定取得除年終獎以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。這也就是說納稅人在一個納稅年度內，12月（次）繳納月薪個人所得稅，再加上一次年終獎繳納個人所得稅。假定某納稅人200*年全年收入（含年終獎，以下簡稱年薪）扣除稅法規定的全年扣除費用、三費一金以及稅法允許扣除的其他費用（上述所有的費用簡稱總費用）后為M元，其中年終獎為N元，顯然當M0做一分析。

　　首先應該肯定當M-N一定時，每月應納稅所得額為（M-N）/12該納稅人月繳納個稅最少，這里不再證明。

　　參照個人所得稅工資、薪金稅率表，月薪應納個稅函數F1（x）是分段函數，

　　F1（x）=0.05x-0 當 0100000 （區間K9）

　　為方便，統一F1（x）=Aix-Bi，其中x在區間Ki=（Ci，Ci 1]上（當I=9時，K9=（C9，C10））。

　　同樣，年終獎應納個稅函數F2（x）也是分段函數，可以得出

　　F2（y）=12F1（y/12） 11Bj， y/12在區間Kj上。

　　令M=12x y，全年應納稅個稅函數F3（M）=12F1（x） F2（y），利用數學分析的方法，可以得出下表（表一）的最佳分配方案，納稅人按此分配方案發放年薪能達到最大的節稅目的。

　　M的取值范圍 年終獎N 月應納稅所得額

　　[0，6000] [0，6000]任意值 （M-N）/12

　　[6000，12000] M/2

　　[12000，35500] 6000

　　[35500，48000] M/2

　　[48000，106000] 24000

　　[106000，120000] M/2

　　[120000，355000] 60000

　　[355000，480000] M/2

　　[480000，940000] 240000

　　[940000，960000] M/2

　　[960000，1640000] 480000

　　[1640000， ∞） 720000

　　（表一）

　　為便于讀者理解，下面舉例說明。

　　例1：張某2007年年薪140000元，允許扣除的總費用20000元，M=140000-20000=120000.

　　發放方案 年終獎 月應納稅所得額 全年應納個稅

　　方案一 75000 3750 19875

　　方案二 60000 5000 16375

　　方案三 45000 6250 17125

　　（表二）

　　發放方案二利用了表一的分配方案，是最節稅的。

　　例2：李某是某大型國有控股公司的董事長，2008年年薪3000000元，允許扣除的總費用60000元，M=2940000.

　　發放方案 年終獎 月應納稅所得額 全年應納個稅

　　方案四 720000 185000 1027125

　　方案五 600000 195000 1045125

　　方案六 1200000 145000 1068125

　　可見方案四是最節稅的，同時也說明了“不論年薪多高，年終獎上限為72萬”的問題。

　　當然表一并不是唯一的最節稅的方案，只要年終獎按表一確定之后，每個月應納稅所得額是可以適當調整的，只要保證每個月的應納稅所得額的適用稅率跟（M-N）/12的適用稅率一致，最終繳納個稅都是一樣的。這里就不在贅述。

　　因此企業在年初就要合理的預測每個員工的年薪、允許扣除的總費用，在此基礎上合理的發放月薪、年終獎，只有這樣才能達到籌劃的目的。