企業清算是指企業宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結終止企業法律關系，消滅其法人資格的法律行為。企業清算中的稅收籌劃主要包括兩方面：一是通過推遲或提前企業清算開始日期，合理調整清算所得和正常經營所得，降低企業整體稅收負擔；二是將原有減免稅到期的企業消滅后，重新設立新的企業繼續享受有關優惠政策。

    （1）調整清算所得與正常經營所得

    所謂清算所得是指納稅人清算時的全部資產或者財產扣除清算費用、損失、負債、企業未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。

    具體計算公式如下：

    ①納稅人全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨變現損益＋清算財產損益

    ②納稅人的凈資產或剩余財產＝納稅人全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－拖欠的各項稅金－尚未償負的各項債務－收取債券損失＋償還負債的收入

    ③納稅人的清算所得＝企業的凈資產或剩余財產－企業累計未分配利潤－稅后利潤提取的各項基金結余－企業的資本公積金－企業的盈余公積金＋企業法定財產重估增值＋企業接受捐贈的財產價值－企業的注冊資本金

    （2）調整企業清算日期，進行稅收籌劃

    通過改變企業清算日期，可以減少企業清算期間的應稅所得數額，實現稅收籌劃的目的。

    [案例1]

    泰山機電有限公司董事會于1999年8月18日向股東會提交了公司解散申請書，股東會8月20日通過決議，決定公司于8月31日宣布解散，并于9月1日開始正常清算。

    泰山機電有限公司在成立清算組前進行的內部清算中發現，1999年1至8月份公司預計盈利100萬元（公司適用稅率為33％）。于是在尚未公告和進行稅務申報的前提下，股東會再次通過決議將公司解散日期推遲至9月25日，并于9月26日開始清算。該公司在9月1日至9月25日共發生費用160萬元。

    按照我國現行稅制規定，企業清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這160萬元費用本應屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司經營年度由盈利100萬元變為虧損60萬元。

    [籌劃分析]  

    變更后，假設該公司清算所得為90萬元，則其納稅情況如下：

    ①清算開始日為9月1日時，

    1999年1-8月應納所得稅額＝100×33％＝33（萬元）

    清算所得為虧損70萬元，不納稅。

    ②清算開始日為10月1日時，

    1999年1-9月虧損60萬元，本期不納企業所得稅。

    清算所得為90萬元，應先抵減上期60萬元虧損后，再納稅。

    清算所得稅額＝（90－60）×33％＝9.9（萬元）。

    [籌劃結果]  

    兩方案比較，通過稅收籌劃，后者減輕稅收負擔23.1萬元（33萬元－9.9萬元）。

    （3）重新設立新的企業繼續享受有關優惠政策

    當前我國內外資企業所得稅制中，都規定有定期減免稅優惠政策。

    譬如，內資企業所得稅制中，規定對國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業，自投產年度起免征所得稅兩年；企業利用“三廢”等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅等等；外資企業所得稅制中規定，新辦生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

    針對這種定期減免稅優惠，我們可以通過適時進行企業清算，重新設立新的企業進行稅收籌劃。例如，對利用“三廢”等廢棄物為主要原料進行生產的企業，當其享受5年減征或免征所得稅期滿后，適時安排將該企業解散，通過清算結束企業的原有業務，另行注冊一個新的企業繼續享受稅收優惠政策。由于企業的機器設備與員工、甚至廠房都可通過清算轉讓給即將設立的新企業，故原企業所有者的持續經營不會受到影響。

    同時，某些稅收優惠政策中，規定有企業最短經營期的規定。譬如，上述新辦生產性外商投資企業享受所得稅“免二減三”優惠政策的條件之一，就是企業經營期在10年以上；投資于上海浦東新區和海南經濟特區從事機場、港口、鐵路、電站等基礎設施項目的外商投資企業享受所得稅“五免五減半”優惠政策的，要求其經營期在15年以上。否則，要求其補繳減免的稅收。對于此類經營期規定的稅收籌劃，通過下例加以說明。

    [案例2]

    廈門佳士電子有限公司享受減免稅期限已滿，此時可以通過縮減經營規模，減小稅基，少繳企業所得稅，待該企業經營期達到銷售減免稅優惠的年限下限時，再通過清算及時將該企業解散。

    [籌劃分析]  

    為保證企業經營的永續進行，縮減該企業經營規模的同時，可以再行注冊一個與原企業規模、結構基本相仿的深圳新特電子有限公司，接替該企業從事生產經營。待深圳新特電子有限公司的減免稅期限也已用盡后，該企業享受減免稅優惠的經營期也應到達。

    此時，可通過縮減深圳新特電子有限公司的經營規模，削減稅基，同時注銷廈門佳士電子有限公司，另行注冊深圳科特華電子有限公司接替深圳新特電子有限公司經營，以實現企業永續經營。

    當然，在采用這種兩個企業交替經營的稅收籌劃策略時，必須保證原企業的“名存實亡”與新企業對原企業經營范圍的合法接替，要符合有關法律、法規的規定。