[案例介紹]

　　北方某國有控股公司集團ZEGR，下屬獨立核算外省兩家獨立核算子公司，分別設在與集團不同的兩個省份中的A市及B市。集團及子公司主要從事電廠設計、咨詢、設備安裝等，2002、2003、2004年預計三年集團實現(xiàn)收入平均約為30000萬元/年，其中工程設計費約1000萬元，代購設備費約13000萬元，設備工程安裝費約16000萬元，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定， 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。

　　公司每年實現(xiàn)上交營業(yè)稅為：

　　（1000×5%） [（13000 +16000）×3%]=50 （29000×3%）=50 870=920（萬元）；

　　2004年9月底企業(yè)聘請稅務師進行專項咨詢籌劃，經(jīng)稅務了解情況如下：

　　（1）公司擁有相對固定的客戶，一般工程均由集團承接，并由集團進行分包，集團一般擔任設計任務，由子公司負責工程施工及設備購置及安裝。

　?。?）集團內(nèi)部設有采購處，負責全集團設備采購協(xié)調(diào)，一般由子公司根據(jù)合同提出申請，經(jīng)集團審批后由采購部統(tǒng)一洽談，但由子公司名義購進并簽訂合同及付款，設備年平均毛利率約為5%.

　　（3）由于《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》[財稅〔2003〕16號]文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉?！备鞯囟家呀?jīng)轉(zhuǎn)發(fā)，但只有A市所在省份進行了列舉，工程設備均可以從營業(yè)額剔除，B市沒有列舉，同時要求企業(yè)必須按全額上交營業(yè)稅。

　　（4）總承包合同可以按需求分割為設備安裝及土建部分，分別承包是可行的。

　　經(jīng)與ZEGR協(xié)商，建議如下：

　　（1）將設備采購部分立成立獨立核算專門設備公司甲公司，負責集團及子公司設備采購供應，主要是考慮無論是A市或B市子公司單獨采購，都將可能被征收增值稅，從而使流轉(zhuǎn)稅負增加。

　?。?）由于甲公司認定為增值稅一般納稅人，同時能在供貨時取得全部增值稅專用發(fā)票，所以在集團與客戶進行協(xié)商簽訂工程承包合同時，甲公司與客戶簽訂設備供應合同。

　?。?）工程承包協(xié)議簽訂時，將設備安裝工程分包給A市子公司，其他工程分包給B市公司，同時方案還規(guī)劃了利潤及所得稅，同時保證兩個子公司分包價格為同類工程市場價以內(nèi)。

　　按2004年營業(yè)收入測算2005年應交流轉(zhuǎn)稅：

　?。?）設備約為13000萬元由甲公司采購，設備采購成本為12380萬元，取得增值稅進項稅額為12380÷1.17×17%=1798.80（萬元），應交增值稅為：

　　13000÷1.17×17%-1798.80=1888.89-1798.80=90.09（萬元）；

　?。?）A市子公司分包10000萬元設備安裝工程，負責安裝設備，經(jīng)與按A市主管稅務機關溝通，設備實際為甲方提供，不必計入營業(yè)額；應交營業(yè)稅為：

　　10000×3%=300（萬元）；

　?。?）根據(jù)B市子公司每年工作量及工程實際，由其分包剩余6000萬元土地及施工；

　　應交營業(yè)稅=6000×3%=180（萬元）

　?。?）仍由集團公司負責設計，按5%交納營業(yè)稅，應交營業(yè)稅：

　　1000×5%=50（萬元）

　　應交營業(yè)稅及增值稅合計為：

　　90.09 300 180 50=620.09（萬元）

　　籌劃結(jié)果：

　　比籌劃前少交流轉(zhuǎn)稅及附加為=920-620.09=299.91（萬元）

　　同時還少交城建稅（7%）及教育費附加（3%）為

　　299.91×（7% 3%）=29.99（萬元）

　　合計少交流轉(zhuǎn)稅及附加為299.91 29.99=329.90（萬元）；少交流轉(zhuǎn)稅占原交納稅金近四成。

　　[稅法及操作解讀]

　?。?）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。

　　由于上述規(guī)定，對于大型設備安裝企業(yè)，由于設備價款在工程產(chǎn)值中比重較大，所以營業(yè)稅負較重，而規(guī)避空間較小，所以上述企業(yè)對此表示過重的營業(yè)稅負擔，實際上是對于應征增值稅的設備又增加了一道營業(yè)稅，重復征收了流轉(zhuǎn)稅。

　　（2）自2003年1月1日執(zhí)行的《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

　　其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。“

　　也就是說，上述哪些設備可以比照執(zhí)行，主要看各地本省級地方稅務機關對列舉，在列舉范圍內(nèi)的設備大大降低建筑安裝工程的計稅營業(yè)額，也就降低了營業(yè)稅，對于設備價值比重較大的安裝工程企業(yè)將非常有利，實際此項優(yōu)惠政策在全國不同省份會有不同。

　　[特別提示]

　?。?）據(jù)筆者調(diào)查北京、廣東、湖北等省份，對于此文件均給予不同列舉或沒有明確列舉，執(zhí)行上差異也很大，所以特別提醒讀者在利用此案例時一定與主管稅務機關咨詢，同時在合同定價時按市場定價。

　?。?）對于銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅混合銷售行為，具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，同時簽訂建設工程施工總包或分包合同并單獨注明建筑業(yè)勞務價款，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅，凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　?。?）由于此案例操作上的復雜性，企業(yè)要測算所得與所費及對業(yè)務影響。

　　[點評]

　　稅收政策在轉(zhuǎn)發(fā)及執(zhí)行時有如此多不同，基于此，作為實務操作中確實有很多無耐，《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）是2003年1月1日執(zhí)行，但各地在制定配套文件時間參差不一，時間跨度較大，納稅人2003年后在各省級地稅機關制定配套文件之間是否需要按原規(guī)定繳營業(yè)稅，如果繳了絕大多數(shù)情況下無法退回；如果不繳，稅務機關認定其偷稅也非常困難，因為國家相關政策，明確從2003年1月1日執(zhí)行，只是省級地稅機關未作規(guī)定，這樣使得納稅人在交與不交中搖擺，同時加大了稅務機關自由裁量權(quán)，增加納稅人成本或違法風險。