八、對外投資的營業稅籌劃

    營業稅的又一個特點是，只要企業取得的收入，符合營業稅的征稅范圍，就要繳納營業稅，而不管其是實際的經營收入，還是轉讓財產物資的收入，都要依法繳納營業稅。對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業稅的征稅范圍，達到合理節約稅收成本的目的。現舉例說明：

    例如：某內資企業準備與某外國企業聯合投資設立中外合資企業，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準備以自已使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：

    1.以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。

    2.以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬元作為其他投入。

    上述兩種方案看似字面上的交換，但事實上蘊含著豐富的稅收內涵，最終結果也大相徑庭。

    方案一，按照稅法規定，企業以設備作為注冊資本投入，參與合資企業利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業，作為新企業的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產轉讓，需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數據為：

    營業稅＝1200×5%＝60（萬元）

    城建稅、教育費附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬元）

    契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）

    方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規定，可以不征營業稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規定，企業出售自己使用過的固定資產，其售價不超過原值的，不征增值稅。在方案二中，企業把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業，視同轉讓固定資產，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規定可以不征增值稅。其最終的稅收負擔：

    契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）

    結論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環，對企業來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務，企業越早把投資與納稅結合起來規劃，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到創造最佳經濟效益的目的。因此，筆者建議企業從投資開始，把納稅籌劃納入企業總體規劃范疇。