市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的。追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。同時(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)。依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

    在市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)較完善的西方國(guó)家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營(yíng)前，對(duì)各種方案進(jìn)行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤(rùn)最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵(lì)。在我國(guó)，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒(méi)有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，如果無(wú)視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價(jià)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)主體，如伺使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

    一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

    一般而言，企業(yè)要想減少稅收負(fù)擔(dān)有三種方式：逃稅，避稅和節(jié)稅。

    （1）逃稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅行為。這是一種公然違法行為，-經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必將受到法律的嚴(yán)懲。

    （2）避稅。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應(yīng)納的稅款，實(shí)際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式來(lái)達(dá)到自己的目的。所以有人又把避稅稱(chēng)之為“合法的逃稅”。

    （3）節(jié)稅。節(jié)稅一般是指在多種營(yíng)利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的。在稅法和稅法實(shí)施細(xì)則中，有些規(guī)定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以得到減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠，投資者可以選擇其有利者而為之。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇，我國(guó)對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，企業(yè)出于稅務(wù)動(dòng)機(jī)選擇有利于自己的經(jīng)營(yíng)方式。在這種情況下，納稅人進(jìn)入一個(gè)立法者所不希望去控制或不認(rèn)為是與財(cái)政有關(guān)的行為領(lǐng)域。立法的意圖是確定區(qū)分節(jié)稅與避稅的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵诒芏惖那闆r下，納稅人進(jìn)入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這是法律措詞上的缺陷及類(lèi)似問(wèn)題產(chǎn)生的后果。

    以上分析表明，企業(yè)如果采用逃稅、偷漏稅等非法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，企業(yè)不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，從而使企業(yè)遭受更大損失。即使采用非違法的避稅手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，也會(huì)招致政府的反避稅措施。隨著我國(guó)稅法的逐漸嚴(yán)密完善，企業(yè)避稅的行為空間會(huì)越來(lái)越小。而節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵(lì)的。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。可以說(shuō)節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。因此節(jié)稅才是企業(yè)稅收籌劃謀取合法稅收利益的最重要的體現(xiàn)。

    當(dāng)然，我們所說(shuō)的稅收籌劃也不是僅指表面意義上的節(jié)稅行為，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。因此，企業(yè)稅收籌劃的最終目的應(yīng)是企業(yè)利益最大化。

    稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

    （1）合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。因此，受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)。可以說(shuō)節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。

    （2）擇優(yōu)性。由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財(cái)務(wù)制度中會(huì)計(jì)核算方法可選擇性。企業(yè)如何根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)；如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置；如何根據(jù)納稅高低，選擇不同的經(jīng)營(yíng)方式，都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交稅款和稅后利潤(rùn)的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富的最大化。

    （3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”、與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，減少稅負(fù)只是一個(gè)途徑而己。

    二、企業(yè)稅收籌劃的可行性分析

    企業(yè)出于對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)确矫孢M(jìn)行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相應(yīng)的配套措施作為前提。現(xiàn)階段，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現(xiàn)在：

    （1）稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家征什么稅、征多少稅、如何征稅，無(wú)不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對(duì)不同部門(mén)，不同行業(yè)，不同企業(yè)和不同產(chǎn)品，實(shí)行區(qū)別對(duì)待的，對(duì)需要在稅收上鼓勵(lì)的，往往少征稅或不征稅，對(duì)需要限制的，往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個(gè)可選擇的方案。

    企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整，避開(kāi)稅收所要限制的方面，達(dá)到國(guó)家規(guī)定的、可以鼓勵(lì)的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。

    （2）國(guó)家的稅收法律、法規(guī)，雖經(jīng)不斷完各，但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。

    （3）現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財(cái)務(wù)處理可以自由選擇確定，如存貨計(jì)價(jià)方法可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)環(huán)境和自身的個(gè)性情況，充分地運(yùn)用這種合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財(cái)務(wù)處理方法和會(huì)計(jì)核算方法。

    （4）從短期上看，稅收籌劃在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，導(dǎo)致了國(guó)家的財(cái)政收入的減少。但這種減少其實(shí)是國(guó)家本身的意圖之一。因?yàn)閲?guó)家正是通過(guò)犧牲稅收收入來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)政策的的貫徹落實(shí)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從長(zhǎng)期看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，意味著涵養(yǎng)了國(guó)家的稅源，有利于國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政收入的增長(zhǎng)。因此，國(guó)家對(duì)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為持肯定和支持的態(tài)度。這也是稅收籌劃行為得以順利進(jìn)行的重要保證。

    稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進(jìn)企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。

    三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

    稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體的要注意以下事項(xiàng)：

    （1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。

    （2）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投人與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。

    （3）稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，某一稅中種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重s同時(shí)，不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷(xiāo)售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。另外，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時(shí)，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。畢竟相對(duì)于增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益而言，節(jié)稅只是一個(gè)途徑、一種方法。

    （4）稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應(yīng)在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

    （5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整稅法，開(kāi)征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通，至關(guān)重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時(shí)得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，同時(shí)還能盡早獲取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，爭(zhēng)取最大的收益。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。