三、國際稅收籌劃的范圍

    跨國納稅人參與國際經濟活動的形式主要有兩類：一是對外貿易；二是對外投資。

    因此，其稅收籌劃也可以分為兩大類：一是對外貿易中的稅收籌劃；二是對外投資活動中的稅收籌劃。

    國內企業對外貿易時，首先要遇到關稅，關稅是商品課稅制中的一個重要稅種，它是商品流通范圍跨越國境時，對出口、進口或轉口的商品課征的。其次是消費稅。

    有的國家除關稅外，還有選擇地對某些進口商品如煙、酒、石油、化妝品等加征消費稅。征稅的稅目范圍和稅率，國與國差別很大。消費稅由于征收的不是很普遍，因此在對外貿易活動的稅收籌劃中通常把關稅作為籌劃的重點稅種。納稅人主要利用各國在關稅稅目、稅基、稅率以及減免稅優惠等方面的差異和關稅轉嫁等方法達到減輕或消除關稅稅負的目的。由于關稅是一種世界性的稅種，稅負彈性很小。在稅目、稅基、稅率以及減免稅優惠等方面都規定的相當詳細、具體，因此，不像所得稅那樣有那么大的伸縮余地，這樣，關稅轉嫁便成為跨國納稅人對外貿易稅收籌劃的基本策略。

    關稅轉嫁問題已在第八章作了闡述，在此不再重復。

    國際投資指國家之間的資本流動，亦指一國企業、個人或政府機構所進行的超出本國邊界的投資行為，包括直接投資和間接投資。投資者到國外投資必須權衡利弊，考慮投資風險，計算投資收益等。稅收作為影響國際投資的重要因素，也是投資者所考慮的重要問題之一。由于對外投資的組織形態、涉及的領域及投資地點不同，遇到的稅收待遇也會有很大的差距，從而為國際投資者開展稅收籌劃提供了機會。對外投資所涉及的稅種要比對外貿易復雜得多，因此，國際稅收籌劃的重點是對外投資活動中的稅收籌劃。