問：2007年12月預(yù)收2008年度第一季度的租金，已收款，也已開發(fā)票，請問：營業(yè)稅和企業(yè)所得稅必須都在2007年度嗎？還是可以在2008年一季度各月份分?jǐn)偅?/p>

　　答：1、營業(yè)稅

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》僅明確轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，其他形式提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并未明確。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第五條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入（2006）》第十七條讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：

　　（二）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

　　根據(jù)以上規(guī)定，貴公司07年12月預(yù)收08年度第一季度的租金已收款，也已開發(fā)票。凡是符合按照合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定的收入金額，且同時(shí)滿足上述予以確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入條件的，其營業(yè)稅應(yīng)在07年度繳納，而不是在08年一季度各月份分?jǐn)偫U納。

　　2、所得稅

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1994]3號）第五十四條規(guī)定。納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　　納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　（一）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；

　　（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

　　（三）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)構(gòu)設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制：指會計(jì)核算中確定本期收益和費(fèi)用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項(xiàng)也只作為預(yù)收款項(xiàng)處理，而不作為本期收入。

　　貴公司07年12月預(yù)收08年度第一季度的租金，雖然已收款也已開發(fā)票，但按07年度執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的規(guī)定，收到的款項(xiàng)也只作為預(yù)收款項(xiàng)處理，而不作為本期收入。因此，上述07年12月預(yù)收08年度第一季度的租金，07年度不繳納企業(yè)所得稅，而在08年各月份分?jǐn)偫U納。

　　如果預(yù)收的租金發(fā)生在08年，按自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2007）》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。08年預(yù)收的租金應(yīng)按合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。