美國管理會計師協會（IMA）對會計實務的變化一直給予高度關注。1994年該協會聯合財務經理協會（FEI）進行了一項關于“美國企業需要什么樣的會計人員”的專題調查研究，結果表明企業的期望與會計人員所具備的技能之間存在很大的差距，并且由于高校的培養計劃未作任何相應調整而加劇。次年（1995），IMA又進行了管理會計實務調查，極其詳盡地列出了管理會計師所從事的各項具體工作及所需的KSAs（即知識、技術和能力 knowledge，skills and abilities）。1999年，IMA在AICPA（美國注冊會計師協會）的支持下，以IMA和 AICPA的成員作為調查對象，又對過去5年內（1995—1999）管理會計實務的變化作了進一步的調查研究，并預測了今后的變化趨勢。本文對這些調查內容，以及2000年IMA出版的相關資料進行了綜合整理。

　　一、管理會計實務現狀

　　1、管理會計師所從事的重要工作。調查對象認為，1999年他們為企業成功所作的重要工作依次為：長期戰略計劃、過程改進、產品與顧客的盈利分析、會計系統和財務報告、短期預算、合并與收購、財務和經濟分析、外部財務報告、計算機系統運作。這些活動都是近年來引入的超越了傳統的會計工作。另外，還認為，與五年前相比，他們在內部咨詢、戰略計劃、計算機系統運作、過程改進、財務與經濟分析等方面花費了更多的時間，而在會計系統與財務報告、短期預算、成本會計系統等方面花費的時間比較少。

　　2、職業成功所需要的技能。1999年調查對象認為職業成功所需的重要的KSAs為：交流技能（包括口頭、書面和現場交流能力）、團隊工作能力、分析能力、對會計基本知識的透徹理解和牢固掌握以及全面了解企業的生產經營活動。調查對象認為過去五年內所獲得的重要的KSAs依次為計算機技術／網絡、會計軟件、指導／交流／交談、項目管理／領導技巧。計算機技能列于榜首，可見信息時代對會計人員的沖擊很大。

　　3、更多的管理會計人員改變工作場所，進入多功能團隊，并發揮重要作用。按傳統觀念，會計人員在遠離生產經營部門的會計部門工作，但調查結果顯示，不論企業規模大小，均有相當部分的管理會計人員走出會計部門，進入生產經營部門工作，作為多功能團隊的重要成員。1995年有48％的管理會計人員如此，1999年這一比例增加到 56％。他們利用自己的專業經驗、分析能力與其它技能（預算、預測與成本會計等），在多功能團隊中扮演領導者、組織者、顧問、規劃與業務整合方面的專家等各種角色，促使各部門人員協調工作，保證過程有效，決策正確。

　　4、學術領域所堅持的會計與財務之間的區別在實務中基本消失，大部分管理會計人員將自己定位為財務人員。如果用一個詞來概括他們的工作，39％的調查對象回答是財務，33％的人回答會計，28％的人用了其它的詞，但沒有一個人用“管理會計師”這個詞來描述他們自己。針對調查對象所從事的各種各樣的具體工作而言，財務顯然是一個更具包容性和可接受的詞匯。而且由于通常認為財務面向未來，會計注重過去，使用“財務”這個詞具有更加積極的意義，也體現了其在企業決策中所發揮的積極作用。

　　5、財務（會計）職能的變化。大多數調查對象認為，發生在他們工作中的變化是由于財務（會計）職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉移，財務部門被賦予決策權，而且對工作結果負有不可推托的責任。相應地，財會人員由管理系統中的專業信息支持人員轉變為決策者與合作伙伴，新的職責與角色要求財會人員更多地了解企業各個方面，如制造過程、核心技術、研究開發、市場營銷、競爭對手以及供應鏈等，以制定正確的戰略計劃，為內部顧客提供有關他們應該作什么及將會怎樣的服務，而不能只反映是什么或過去怎樣。

　　二、變化趨勢

　　絕大多數調查對象認為，1995－1999年間他們在組織中作用的變化速度超過了以往的五年（1990—1995）。因而，這場由信息技術、全球化和日益激烈的競爭環境所引致的職業變化，隨著信息技術的發展普及與內部顧客對快捷信息的需求增加，將會持續地進行，并且速度加快。同時管理會計師們也相信，他們向業務伙伴發展的趨勢將會繼續，在未來三年內，他們的工作精力將更少地用于信息報告，更多地用于計劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業的各項生產經營活動，在管理決策中發揮越來越大的作用。IMA認為，順應這一趨勢的發展，管理會計人員將會超越業務伙伴，而拓展他們的作用至戰略伙伴，即進入核心領導團隊，共同制定企業戰略計劃并組織執行戰略，更多地涉足企業管理，成為更加活躍的隊伍。當然，即使是作為戰略伙伴，他們也沒有離開管理會計，只是做這些工作的方式超越了傳統的會計范圍，而且未來的工作將比以往會計人員的工作更有趣。

　　調查也表明，很多管理會計人員缺乏作為一個戰略伙伴所需的技能，他們忙于傳統事務，沒有充分利用自己的優勢和發展自己的能力，尤其不愿意在人際關系方面花費太多的時間。因而，管理會計人員必須主動地參加職業教育，并向成功的同事學習，加強人際關系訓練，創建與企業其它部門和外部人員的聯系。

　　三、啟示與思考

　　IMA認為，對管理會計實務現狀的調查及對其發展趨勢的預測，意義深遠。對會計教育者而言，應根據財務會計人員作用的變化來調整課程設置及內容，尤其應增加與完善戰略計劃制定與經營過程改進這兩方面的內容。對企業而言，應通過咨詢專家委員會以及嘉賓講座、共同工作、工廠參觀等活動來加強與學術界的交流，以確保發生在美國企業的變化能與學術界分享，使院校和學生了解企業財務會計工作所需的KSAs，從而適應職業變化的需要。對職業團體而言，應在發現、支持和參與職業變化方面發揮領導作用。繼續發展職業后續教育，制定新的企業財務（會計）職能指導標準，改革職業注冊考試的內容，鼓勵與支持會計教育者和實務人員的相互聯系。并根據管理會計師在企業中的新作用開發一個普遍可以接受的稱呼，以改變固有的管理會計師職業形象。

　　了解市場經濟發達國家的現代企業管理會計實務的變化對我國會計理論與實務也具有重要意義，尤其可以幫助我們正確認識管理會計師職業與管理會計的作用。近年來，國內外均有學者認為，由于對管理會計知識結構與能力的更高要求，以及職能管理人員的知識與技能范圍向管理會計領域滲透，管理會計職能可由企業管理各職能部門（如生產、營銷等）來履行，管理會計師職業即將消失。顯然這一斷言不完全符合 IMA的調查結果。實際情況是：傳統的管理會計師職業逐步消失，而走出財務部門，作為業務合作伙伴，融會貫通財務會計知識，了解企業的生產經營活動，并具備良好的財務預測分析能力與人際關系技能的、新型的管理會計師正在興起。