2012年1月1日在上海已正式啟動了交通運輸業及部分現代服務業營業稅改征增值稅（下稱“營改增”）試點，部分文化創意企業作為“部分現代服務業”下的“文化創意服務”納入試點范圍。根據財稅[2011]111號文件，文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務五大類，約3萬家文化創意企業納入試點，占12萬家試點企業的四分之一。

　　“營改增”是國家結構性減稅的重要步驟，是消除重復征稅、優化產業升級的大勢所趨。上海啟動試點不久，北京提出的試點申請也正式獲批，將于2012年7月1日進行試點。近年，北京文化產業增加值已經超過房地產、批發零售等行業，成為僅次于金融行業的第二大支柱產業。因此，北京試點肯定會力推文化創意產業。此外，其他十余個省市也紛紛提出“營改增”試點申請。對于文化創意企業而言，“營改增”是機遇與挑戰并存。本文結合上海三個多月來的試點情況，從四個與文化創意企業利益密切相關的方面剖析“營改增”給其帶來的機遇與挑戰。

　　一、“營改增”與差額征收的并用規則

　　為了克服重復征稅，上海2010年9月頒布實施的《營業稅差額征稅管理辦法》規定：營業稅納稅人在計算計稅營業額時可以在收取的全部價款和價外費用中減去按規定可扣除的支付款項，并且列示了八大類60個可以扣除項目，包括專利商標代理、廣告代理、會展業務等“文化創意服務”。可以說，這一做法在“營改增”試點之前一定程度上減輕了文化創意企業的重復征稅問題。

　　根據財稅[2011]111號文件，上海對“營改增”試點納稅人原適用的營業稅差額征收政策做了有條件的延續。文件規定：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

　　比如，《營業稅差額征稅管理辦法》規定：從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為計稅營業額。在“營改增”下，試點的廣告代理一般納稅人企業如果從上游企業那里取得征稅專用發票，則按照進項稅額予以抵扣即可；如果上游企業為非試點納稅人，則該企業可以在銷售額中扣除支付給上游企業的價款，然后計算銷項稅額。如果該廣告代理企業為小規模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應繳納增值稅。可見，納入試點的原差額征收的文化創意企業，可以通過這一政策在一定程度上減少應納增值稅額。

　　二、稅負增加可申請過渡性財政扶持

　　據悉，上海近期的試點反饋情況顯示“營改增”后，70%的試點的文化創意企業出現稅負下降，與此同時，也有部分試點文化創意企業稅負有所增加。主要原因在于，一方面，“營改增”試點的首要目標是消除重復征稅，在行業總體稅負上“不增加或略有下降”，因而不能一相情愿的認為“營改增”就是減稅。另一方面，文化服務企業原營業稅稅率為5%，“營改增”后增值稅率為6%，增值稅稅制下雖可以抵扣，但是由于成本結構、經營周期等原因，部分企業可進行抵扣的進項稅額較少，再加上試點范圍較小，若上游企業為非試點納稅人，則無法獲得增值稅專用發票，在這種背景下，無疑提升了文化創意企業的稅負。

　　為了幫助試點企業平穩過渡，上海出臺了滬財稅〔2012〕5號、滬財稅〔2012〕6號兩個過渡性財政扶持政策。稅負增加的文化創意企業無疑應該快速作出反應，按照相關文件要求，積極爭取相關財政扶持。

　　滬財稅〔2012〕5號文件規定，財政扶持的對象主要是在營業稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業稅政策）規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業。滬財稅〔2012〕6號文件明確了企業申請財政扶持相關報表的填寫問題，包括《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》和網上電子申報營改增稅負變化申請表的填寫。納稅人可依據《增值稅申報表》填寫稅負變化申報表的相關內容，并自行計算試點后企業稅負的實際變化額，在進行納稅申報的同時提交給主管稅務機關，等候稅務機關的審核。

　　更加具體的操作辦法應該在2012年4月份出臺，企業要核心關注需要遞交的材料及其合規性要求，對相關主管部門的審核重點予以充分的重視。

　　三、做好營業稅優惠政策清理及備案工作

　　近年來為了鼓勵文化創意企業發展，國家及地方層面出臺了一系列的支持文化創意企業發展的營業稅減免優惠政策，“營改增”后，根據[2011]110號、[2011]111號文件，上海試點對原營業稅稅收優惠政策做出了相應的調整：對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對現行部分行業營業稅減免稅優惠，調整為增值稅即征即退政策。此外，還有大量的與營業稅相關的稅收優惠、差額征收、征管措施等規定需要清理，北京在前期準備過程中，整理了相關營業稅政策文件的清理情況，其中涉及到文化創意服務的多達13個。“營改增”試點文化創意企業應該徹底清查一次涉及自身的政策，做到心中有數。

　　同時，上海市發布了《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策具體操作事項的公告》，對增值稅應稅服務稅收優惠的備案、申請工作做出了具體的規定。因此，在新舊制度交替之時，文化創意企業應密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，完成相應的備案或申請工作，以最大限度地享受政策優惠，降低企業稅負。

　　四、文化創意企業面臨的財務管理及稅務法律風險

　　“營改增”對試點文化創意企業的會計核算提出了新要求。營業稅計稅較為簡單，而增值稅采取的是抵扣模式，對于試點企業而言，“營改增”實際上是帶來整個會計核算體系的改變。文化創意服務企業大多為中小型企業，試點前，會計核算多采取公司一人多崗、兼職會計或者聘請記賬的形式，“營改增”后非常容易產生會計核算的不健全，導致偷漏稅款，受到主管部門處罰，甚至引發刑事風險。因此，企業需要在合理范圍內增加會計人員的配備，提高會計人員的專業素質和業務水平，同時相應調整企業會計核算管理制度，以防范新的增值稅制的風險。

　　“營改增”要求試點文化創意企業規范發票管理制度。一方面，增值稅發票管理要區分為一般納稅人和小規模納稅人。尤其對一般納稅人來說，區分專用發票和普通發票兩種，對其使用范圍，稅務部門有專門的規定。另一方面，增值稅發票限額與營業稅不同，普遍發票限額較低。而申請大額發票需要較長時間，會對開展業務造成不便。在我國以票控稅的制度下，發票的不規范會直接帶來稅務稽查以及核定征收等風險。此外，涉及增值稅專用發票的刑事犯罪多達十余種，一旦觸犯相關刑罰，可能招致嚴厲的刑事處罰。因此，試點文化創意企業要制訂發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，并告知相關業務部門嚴格執行。

　　“營改增”是我國十二五期間一項重要的稅制改革，是優化我國的稅制結構的一項重要舉措。目前上海的試點以及即將進行的北京試點只是改革的第一個階段，十二五期間將在全國范圍實現真正意義上的“營改增”。文化創意企業應該密切關注上海試點情況，尤其在差額征收處理、財政扶持申請、稅收優惠清理與備案、財務管理及稅務法律風險防范四個與企業利益息息相關的方面，做好各方面的工作，從而實現企業利益最大化，在挑戰中抓住機遇。