2011年7月19日，財政部發布了《2011年上半年稅收收入情況分析》。文中提到“2011年1月～6月，全國稅收總收入完成50028.43億元，同比增長29.6%”。同月13日國家統計局發布的2011年上半年經濟數據顯示，我國“上半年國內生產總值204459億元，按可比價格計算，同比增長9.6%”。據此，2011年上半年稅收占國內生產總值（GDP）比重，即宏觀稅負達到24.47%，而2010年宏觀稅負僅為18.39%，這是否說明我國宏觀稅負大幅上升了呢？

　　其實，上半年宏觀稅負偏高的情況是一直客觀存在的。如2010年1月～6月，全國稅收總收入完成38611.53億元，GDP為172840億元，宏觀稅負為22.3%；下半年稅收完成34590.47億元，GDP為225143億元，宏觀稅負為15.4%，比上半年低近7個百分點。又如2009年上半年稅收完成29530.07億元，GDP為139862億元，宏觀稅負達21.1%；下半年稅收29984.63億元，下半年GDP為200644.90億元，宏觀稅負為14.9%.2008年，上半年宏觀稅負為24.1%，下半年為12.4%，下降了近12個百分點。上述數據均表現出宏觀稅負上半年偏高的情況。

　　由此可見，上半年稅負偏高并不是2011年偶然出現的新情況。那么，這種現象形成的因素是什么呢？下面從稅收和GDP兩個方面進行分析。

　　上下半年稅收分配不均

　　2008年、2009年和2010年，上半年稅收分別約為全年稅收的58.0%、49.62%和52.75%，稅收與時間進度并不完全匹配。從稅收構成來看，2008年，所有主要稅種上半年收入全部過半，其中證券交易印花稅和企業所得稅、個人所得稅占比較高，至少為57.4%.2009年，在上半年稅收未達到但接近全年一半水平的情況下，企業所得稅、個人所得稅上半年收入比重高出全年4個百分點以上。2010年，兩大所得稅和消費稅對上半年稅收超全年50%的貢獻最大。綜合3年的情況來看，造成稅收在上、下半年間分配不均的稅種主要是所得稅，特別是企業所得稅。

　　企業所得稅上半年偏高的原因。企業所得稅是與生產相關的主體稅種，與經濟發展密切相關。我國《企業所得稅匯算清繳管理辦法》第四條規定：“納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅稅款。”也就是說，企業上一納稅年度應補或者應退的所得稅統一在下一納稅年度的上半年結清。第五條規定：“納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。”即上一納稅年度最后一個月或季度的所得稅款（包括預繳稅額、應補或應退稅額）也是在下一納稅年度年初（通常是1月份）入庫。這兩條規定使得企業的實際經營成果和應繳納的所得稅在時間上有所“錯位”，即上半年企業繳納的所得稅并不能反映出企業在此期間的經營利潤。同時，根據財政部公布的各年《上半年稅收增長的結構性分析》，可以看出，每年匯算清繳的企業所得稅均為應補稅，這就造成了我國上半年企業所得稅偏高的現象。尤其是2008年上半年，盡管我國出臺了如降低內資企業所得稅稅率減輕企業稅收負擔的稅收政策，但匯算清繳應繳所得稅增加近2000億元，這是因為2007年度大幅增長的企業利潤反映在了2008年度的所得稅上�！�2011年上半年稅收收入情況分析》也顯示了類似情況：1月～5月匯算清繳的上年企業所得稅為4032.49億元，對企業所得稅增收的貢獻接近40%.

　　個人所得稅上半年偏高的原因。個人所得稅是以個人收入為稅基進行征稅的。一般來說，個人的主要收入工資薪金每月是基本穩定的。用人單位通常會在重大節假日發放職工獎金。而我國大部分節假日位于上半年，如元旦、春節、勞動節、清明節、端午節。特別是春節，用人單位會發放相當于好幾倍工資的年終獎。因此，個人收入在上半年占比偏高是合情合理的。這一點從2009年城鎮居民上半年人均總收入占全年51.3%也可以看出。對于工資薪金，征稅時先扣除一定的費用再按比例征收。而獎金則不同，若職工取得全年一次性獎金，則單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，不能扣除任何費用，且稅率可能比工資薪金高；若為非全年一次性獎金，則一律與當月工資薪金收入合并計征，盡管適用稅率一樣，但這一部分獎金仍不能單獨再扣除費用。稅基和稅率的差異導致獎金比工資薪金帶來的單位稅收更高。

　　值得注意的是，《2011年上半年稅收收入情況分析》中也提到，與匯算清繳的企業所得稅類似，2010年第四季度，我國一般貿易進口額大幅度增長，實現的進口稅收一部分被結轉到今年1月～2月集中入庫，是上半年稅收偏高的又一特殊因素。

　　國內生產總值上半年占比偏低

　　2008年～2010年，上半年GDP占全年比重偏低，且偏離50%的幅度較稅收大，分別為41.6%、41.1%、43.4%.從產業結構來看，近3年來，三大產業在上半年貢獻的GDP都不到50%，第一產業甚至不到40%，第二產業為45%左右，第三產業則為40%左右。

　　GDP統計的是生產成果，而有生產不一定馬上有成果，如農業中的種植業主要在上半年進行播種、生長，而在下半年收獲，只有生產出成果了才能被計入GDP.又如建筑業，生產周期較長，較大工程的工期常以年計，不可能在短期內提供有用的產品。根據北京市統計局網站數據顯示，上半年建筑業的生產總值通常是遠低于下半年的。同樣地，由于上半年假日較多，尤其是春節，大多數職工選擇回家團聚過節，勞動力供給大幅下降，生產成果自然有所減少。雖然某些行業如服務業中的交通運輸業的生產總值會有所上升，但最終的結果是上半年的GDP在全年中占比不足一半。

　　2008年～2010年，稅收在上半年接近或超過全年的50%，而GDP則低于50%且偏離幅度較大。這是因為，計算宏觀稅負的分子（稅收）和分母（GDP）都存在與時間進度不完全匹配的現象，且有其客觀必然性。在這種情況下，上半年宏觀稅負偏高就不難理解了。

　　實際上，考慮宏觀稅負問題一般看全年數據，我國稅收呈現這樣的特點：大多數年度中單月稅收呈現前高后低現象，即上半年稅收增長較快，下半年會有所回落。2011年下半年，我國將提高個人所得稅工薪所得減除費用標準、調整增值稅和營業稅征收范圍、繼續對部分小型微利企業實施所得稅優惠政策等，會減少一些收入，全年財政收入增幅將呈前高后低走勢。按照以往經驗，GDP也會在下半年超越上半年成績，使得計算稅負的分母加大，全年宏觀稅負會隨之下降。因此，2011年上半年宏觀稅負遠高于2010年不能說明我國宏觀稅負大幅上升，對稅收的半年報，需要通過專業知識進行正確解讀，不能以偏概全。