從9月1日起，新的《個人所得稅法》及其實施條例（以下簡稱“新個稅法”）正式實施，納稅人繳納個人所得稅開始執行新的減除費用標準和新的超額累進稅率。為了貫徹和落實新個稅法，財政部和國家稅務總局此前已相繼下發通知和公告，對有關具體的執行口徑問題進行了明確。

　　稅收專家提醒，雖然總體上都是執行新扣除標準和新的稅率表，但以不同方式獲得收入的納稅人在具體計算繳納個稅時，在方式方法上仍然有所區別，因此廣大納稅人需要特別注意新個稅法執行細節方面的問題。

　　工薪族：8月份工資9月發，也按新標準扣稅

　　鐘小姐是北京一家公司財務部的出納兼辦稅員，每月10日她都要給公司員工發放上一個月的績效工資和當月的基本工資，并代扣代繳員工的個人所得稅。得知新個稅法從9月1日開始執行后，她對9月10日就要發放的員工工資該如何扣繳個稅心里沒底：這工資里有8月份的也有9月份的，扣個稅到底是按新標準還是按舊標準？

　　鐘小姐的擔心并非個案。目前，我國各單位工資發放時間不一。有的月初發放當月工資，有的月底發放當月工資；有的月初發放上月工資，有的月底發放下月工資。還有的單位可能每個月發工資的時間都不固定，依具體情況隨時調整發放時間，具有很大的靈活性。那么，不同的企業該如何執行新個稅法呢？

　　國家稅務總局7月29日發布的《關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第46號，以下簡稱“46號公告”）規定，納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表計算繳納個人所得稅。

　　尤尼泰（北京）稅務師事務所稅收專家表示，“9月1日”這個時間點很重要——9月發9月份的工資當然按新標準扣稅，9月發8月份的工資也按新標準扣稅。因為，46號公告強調的是納稅人“實際取得”工資、薪金的時間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間。按照這一規定，鐘小姐所在單位9月10日向員工發放的工資應按照新個稅法代扣代繳個人所得稅。同樣的道理，納稅人在2011年9月1日之后取得的年終獎金，也是適用新個稅法規定的稅率和扣除標準。

　　尤尼泰專家認為，以實際取得工資、薪金所得的時間來判斷是否應該適用每月3500元的減除費用標準和新稅率，這對所有納稅人都是一致的，體現了對所有納稅人的公平原則，有利于平衡納稅人的稅負。46號公告的這一規定，符合當前我國各單位每月工資、薪金發放時間的多樣性和靈活性的實際情況，也符合工資、薪金所得應納的稅款按月計征的原則。

　　那么，為節約稅款企業是否可以對工資發放時間進行調整呢？尤尼泰專家提醒應謹慎處理。如果某單位將8月份的工資、薪金延遲到9月份發放，盡管可以適用每月3500元的減除費用標準和新稅率，但納稅人9月份的工資、薪金也要相應延遲到10月份發放，并以此類推。否則，納稅人9月份就存在同時取得8月份和9月份兩個月的工資、薪金所得的情況。如果是這樣，按照個人所得稅法規定，應將當月的全部工資、薪金合并計算納稅，這樣或許在事實上會加重納稅人的稅收負擔。

　　個體工商戶：2011年度稅款計算方法有特例

　　本次人大常委會修訂個人所得稅法，在調整工資、薪金個人所得稅減除費用標準和稅率級距的同時，對個體戶的生產經營所得和個人承租、承包經營所得采取了一視同仁的做法。即考慮到個體戶、承包承租經營者等生產經營所得納稅人與工薪所得納稅人一樣，承擔著本人及其贍養人口的生計、教育、醫療、住房等消費性支出，為平衡二者的稅負水平，將這類納稅人的必要減除費用標準也提高至每月3500元，并相應調整了生產經營所得稅率表。相關內容在財政部和國家稅務總局7月29日發布的《關于調整個體工商戶業主 個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號，以下簡稱“62號文件”）中有詳細的規定。

　　“國家在修訂個人所得稅法時沒有忘記我們個體戶，我們感到非常溫暖。”在福建省福州市開了一家個體電動車專賣店的楊兵告訴記者。楊兵說，他的專賣店有詳細的賬本，稅務局對他實行查賬征收。稅負降下來以后，下半年收入肯定要增加一點。但是，今年后4個月究竟該如何計算自己的個人所得稅，他表示還不是很清楚。

　　尤尼泰專家告訴記者，我國稅務部門對個體戶個稅的征收方式主要有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收。按照稅收法律、法規和文件規定，實行查賬征收的個體工商戶在繳納個稅時一般按年度計算，而不是按月計算。即要先計算其全年的生產經營所得或應納稅所得額，再計算全年應納稅額。因此，像楊兵這樣的個體戶，平時納稅一般按上一年度納稅情況實行按月預繳，年度終了后再進行匯算清繳。

　　由于新個稅法要求從9月1日開始執行，對于在年度中間出現的政策調整，個體工商戶該如何計算2011年度的個人所得稅呢？尤尼泰專家表示，46號公告對此作了特別的規定，即采取分段計算稅款的方式：9月1日前適用老的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用修改后的減除標準和稅率表。年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分四步進行：第一，按照有關規定，計算全年應納稅所得額；第二，計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×原稅法的對應稅率－速算扣除數）×8/12；第三，計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×新稅法的對應稅率－速算扣除數）×4/12；第四，全年應納稅額＝前8個月應納稅額＋后4個月應納稅額。

　　尤尼泰專家強調，這個計算方法僅適用于2011年的生產經營所得，2012年以后則按照稅法規定全年適用統一的稅率。“這樣操作也是確保個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業能夠切實享受到減稅優惠。”他說。

　　尤尼泰專家特別提醒，在計算個體工商戶生產、經營所得項目個人所得稅時，要特別注意3個問題。

　　一是實際經營期不滿1年的個體工商戶取得生產經營所得的個人所得稅計征問題。根據新《個人所得稅法》第六條規定，個體工商戶的生產、經營所得，以每一個納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。所以，當計算實際經營期不足1年的個體工商戶的個人所得稅時，應先換算成一個整年的生產經營所得后，再尋找適用稅率，計算出應納稅款，最后換算出實際的應納稅額。

　　二是從兩處或兩處以上取得生產、經營所得的個體工商戶個人所得稅的計征問題。新《個人所得稅法實施條例》第三十九條規定，納稅義務人在中國境內兩處或者兩處以上取得個體工商戶的生產、經營所得，同項所得合并計算納稅。因此，對于在中國境內兩處或者兩處以上取得個體工商戶生產、經營所得的納稅義務人，應先合并其該項目所得后，再按新的費用減除標準和稅率表計算個人所得稅。

　　三是稅前扣除問題。根據新個稅法，個體工商戶的經營成本、費用和損失允許在計算應納稅所得額時扣除；個體戶向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除；個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈可以根據規定憑證按比例在應納稅所得額中扣除。因此，對于那些自有資金較少、從業人員較多、經營場所靠租賃以及經營水平較低的第三產業個體工商戶而言，由于成本較高，可扣除的費用多，建議選擇建賬經營模式，并向稅務部門申請實行查賬征收方式，個稅負擔可能相對會輕松一些。

　　涉外人員：附加減除費用標準降低，總減除費用不變

　　史密斯先生是北京某外商投資企業的外籍總經理，得知中國開始實施新的個稅法，他派秘書懿凡小姐專門到稅務部門打聽情況，詢問稅法對“老外”繳個稅有哪些變化和調整。

　　我國對工資、薪金所得納稅人，根據國籍身份實行區別對待政策。即涉外人員繳納個稅時，可以在享受減除費用標準的基礎上再享受附加減除費用標準。老稅法規定，涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上再附加減除2800元費用，總減除費用標準為4800元。新個稅法規定，涉外人員工資薪金個人所得稅附加減除費用標準調整為1300元，加上3500元的減除費用后，其總的減除費用仍為4800元。也就是說，新個稅法實施后涉外人員的個稅負擔沒有變化。尤尼泰專家表示，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元/月不變，既縮小了差距，促進了稅負公平，也保持了稅收政策的連續性。

　　到底哪些人員屬于涉外人員呢？尤尼泰專家介紹，稅法規定的附加減除費用適用的涉外人員有4類，一是在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員；二是應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；三是在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；四是國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。其中，第四類人員現行政策也有明確。根據相關規定，華僑和香港、澳門、臺灣同胞、遠洋運輸船員也可參照附加減除費用的規定執行。

　　值得注意的是，按照7月1日起執行的《社會保險法》第九十七條的規定，外國人在中國境內就業的，參照本法規定參加社會保險。新《個人所得稅法實施條例》第二十五條規定，按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。因此，今后，外籍人員所在單位已為其繳納基本社會保險的，其個稅也可以在減除4800元后再減除相應的基本社會保險費用后計算繳納。

　　尤尼泰稅收專家提醒涉外人員，由于社會保險費是以納稅人的年度月均工資薪金為基數按比例計算繳納的，工資越高繳納的社會保險費也越多，而涉外人員的工資水平普遍較高，因此在新個稅法和《社會保險法》實施后，部分涉外人員的個人所得稅負擔可能會有較大變化。