《中華人民共和國企業所得稅法》將于明年1月1日起正式施行。現行的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》的合并（簡稱“兩法合并”）統一了內、外資企業的稅收政策，有利于為企業創造公平競爭的稅收環境，有助于企業的長遠發展。但從我市目前情況看，“兩法合并”對稅收征管影響較大。市國稅局有關負責人建議，我市應充分利用稅收優惠政策，及時調整招商引資策略。

　　當前稅源特點

　　去年我市內、外資企業所得稅分別完成204727萬元和5413萬元，占總體稅收收入的29.37%；今年1～9月分別完成267696萬元和4580萬元，占總體稅收收入的38.52%，企業所得稅收入快速增長。從“兩稅”稅收完成情況分析，企業所得稅稅源呈以下特點：

　　一是從納稅主體來看，稅收收入主要來源于法人單位。從今年“兩稅”重點稅源26戶企業數據分析，法人營業執照17戶，入庫“兩稅”266166萬元，占“兩稅”入庫總額的97.75%；非法人分支機構入庫“兩稅”6110萬元，占“兩稅”入庫總額的2.25%，且非法人分支機構的總機構注冊地也在我市。從全市情況來看，法人機構帶來的稅收收入占有絕對優勢。

　　二是從稅源結構來看，稅源結構不夠合理。我市目前稅源呈現增值稅和企業所得稅兩大稅種占絕對比重的結構特點，但企業所得稅與增值稅相比，稅源結構更顯不夠合理。從分稅種年納稅500萬元以上的企業調查結果來看，年納稅500萬元以上的增值稅企業有106戶，而企業所得稅企業僅有21戶；從2007年7月末入庫企業所得稅占比情況來看，21戶企業占全市企業所得稅納稅人的0.66%，占全市企業所得稅收入的99.39%，占全市總收入的43.90%.稅收收入過分依賴于個別重點稅源企業，在重點稅源企業少而收入比重高的情況之下，一旦某個企業出現波動，將直接導致整個稅源的大幅變動。而相對于企業所得稅征收范圍廣、征收對象多的特點，我市企業所得稅稅源明顯體現出結構單一、稅收增量明顯不足的狀況。

　　三是從預算級次完成情況看，中央固定收入所占比重高。2007年7月末，全市內資企業所得稅中央固定收入完成243873萬元，占全部企業所得稅監控收入的91.68%，與地方財力掛鉤收入為22142萬元，僅占全部企業所得稅監控收入的8.32%，兩者之比為11∶1，凸顯出我市企業所得稅與地方財力掛鉤收入不足的嚴峻形勢。

　　四是從分行業情況來看，稅收收入高度集中。全市企業所得稅收入主要來源于鐵路運輸、電力、煙草、煤炭開采四大行業，鐵路運輸業收入位居第一。四大行業占整體企業所得稅監控收入的99.07%，行業稅收分布明顯失衡。

　　五是涉外所得稅稅收規模小，收入比重低。截至今年7月末，全市國稅系統涉外45戶企業所得稅完成4580萬元，僅占稅收收入總額0.64%，涉外企業所得稅稅收總量明顯不足。

　　“兩法合并”對稅收的影響

　　“兩法合并”后，納稅主體、稅率、應納稅所得額計算、扣除項目、稅收優惠等幾個方面都發生了很大的變化。從日常企業所得稅稅收征管情況看，納稅主體和稅收優惠對我市企業所得稅征收管理影響較大。

　　納稅主體的變化將會帶來稅收收入流出。新《企業所得稅法》實行法人納稅制度。在新規定下，內資分支機構的利潤總額會匯總至總機構，由總機構匯總繳納。如市國稅局直屬分局所得稅納稅大戶山西證券公司大同營業部屬分支機構，按現行稅法規定，企業應納所得稅額的60%就地預繳，2007年在大同繳納企業所得稅497萬元，明年按新法規定，應由其總機構匯總繳納，這將對稅收收入產生一定的影響。

　　稅收優惠的變化會帶來稅源跨地區轉移。新法進一步明確了民族自治地方的稅收優惠，民族自治區政府有權減征、免征企業所得稅中屬于地方分享的部分。我市緊鄰內蒙古自治區，稅收優惠有可能導致企業在內蒙古注冊，在我市設立從事生產經營的分支機構。由此可能會造成稅源轉移到內蒙古，影響我市財稅收入。

　　預算級次分配不徹底導致部分企業所得稅稅收與稅源的背離。2007年1~7月，全市企業所得稅中央固定收入為24.38億元，與地方財力掛鉤的只入庫2億元。中央固定收入來源于大秦公司。而大秦公司企業所得稅之所以被列入歸屬中央行列，是因為其前身大同鐵路分局是國有中央企業，而現在的大秦公司是各類型企業參股的股份有限公司，與原大同鐵路分局在經濟性質上存在本質區別。目前新法對稅收財政分享比例和預算級次還未作出具體規定，大秦公司所得稅如不參與地方分成，會形成稅收與稅源的背離。

　　應對措施

　　針對“兩法合并”可能對我市稅收帶來的影響，市國稅局負責人提出兩方面建議。

　　一方面要充分利用稅收優惠政策。新法稅收優惠政策將現行所得稅以區域優惠為主的格局，轉變為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。對此我市應積極調整優化產業結構，采取有效政策措施，加快發展農業產業、安全生產業、服務業，提高區域企業的競爭能力。積極發展高新技術產業，振興機械制造業，依法堅決淘汰落后的生產企業，提升工業層次和水平。同時充分利用過渡期的稅收優惠政策，讓享受過渡期稅收優惠政策的企業適應新法，加強企業管理，提高競爭力。

　　另一方面要及時調整招商引資策略。新法取消了以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，實行以法人作為標準確定納稅人。這樣面對稅制的變化，我們應該及時調整招商引資策略。

　　一是在全市的招商引資工作中，加大引進獨立法人力度，這樣可以避免地區稅源轉移問題，既發展了經濟又增加了地方財力。要抓住“中部崛起”的機遇，大力發展新興產業，擴大企業所得稅稅基，不斷提高第三產業稅收比重。

　　二是一些國有大型企業改組改制后，均實行了集團化經營，所得稅勢必出現匯總繳納情況，對此應積極爭取所得稅就地預繳政策。如目前大秦公司的企業所得稅全部為中央固定收入，上繳后，不享受任何稅收優惠和返還，如將大秦公司企業所得稅參與地方分成，地方財政從支持企業發展和服務地方經濟出發，出臺相應的稅收返還或獎勵等支持企業生產經營的利好政策，必將為企業發展提供更大幫助，同時也能將稅源留在大同。