“2006年中國稅收高層論壇”日前在京舉行，財稅官員和學者明確表示，內外資企業所得稅兩法合并和增值稅轉型是我國新一輪稅制改革的當務之急。

　　具體改革日程基本確定：繼東北三省一市"嘗鮮"之后，增值稅轉型試點不久將擴大至華中六省；企業所得稅改革時間表也已鎖定，新企業所得稅草案將于今年8月提交全國人大常委會進行一審，有望在明年正式出臺。

3日市場經濟與中國稅收高層論壇關注兩稅改革（圖片：新浪財經）

　　關注增值稅轉型

　　我國增值稅實行簡單回顧。我國增值稅是在79年開始在三個工業部門試點，到1994年稅制改革時擴展到全國各個行業，包括貨物等有形動產行業和水、熱、電、氣等無形產品行業，涉及工業、商貿、進口環節和加工、修理、修配等環節。出于當時增加中央財政收入和抑制通貨膨脹的考慮，我國采取了生產型增值稅。

　　為什么要進行增值稅轉型？我國現行的增值稅是生產型增值稅，購進固定資產的進項稅額不能抵扣，之所以確定這樣的增值稅類型，主要是出于三方面問題的考慮：首先，84年財政體制改革后，中央財政收入占全國財政收入的比重逐年下降，嚴重影響了中央宏觀調控的作用發揮，開征生產型增值稅可以增加中央財政收入，事實證明增值稅成了我國的主題稅種。其次，我國90年代開始，經濟出現嚴重的通貨膨脹，92年CPI指數達到了20%以上，實行生產型增值稅可以抑制固定資產投資，穩定宏觀經濟。再次，國有企業改革剛剛起步，政府與企業之間資金無償撥付的關系尚未完全取消，而企業從自身利益出發，可能會努力爭資產、上項目，可能會導致資產設備的投資效益下降，生產型增值稅可以調控盲目投資。

　　通過對實行生產型增值稅的原因分析，我們可以看出在現在經濟相對穩定的新的環境下，實行生產型增值稅的基礎已經不存在。增值稅屬于中性稅收，調控經濟本不是其原有只能，在現在經濟機構調整，產業升級，企業投資欲望較強，謀求長遠發展的新的經濟環境下，生產型增值稅已經阻礙了企業的投資，理論上說違背了中性的原理；另外生產型增值稅存在折舊部分重復征稅的弊端，違背了稅收公平與效率的原則。所以增值稅轉型勢在必行。

　　增值稅轉型方向。增值稅分為三種類型：1.消費型增值稅，即政府允許企業將購入固定資產中所含稅款一次性全部扣除；2.收入型增值稅，即政府允許企業扣除購入固定資產中所含稅款，但只能分次、逐步扣除；3.生產型增值稅，即政府不允許企業扣除購入固定資產中所含有的稅款。

　　根據國際上實行增值稅的國家，普遍實行的是消費型增值稅的現實情況和消費型最為中性和效率的理論原則，我國增值稅的方向已經明確：實行消費型增值稅。考慮到改革成本和稅收征管問題，可能會選擇過度方案：即在東北地區試點的增量購進機器設備進項抵扣和范圍逐漸從機器設備擴大到其他固定資產。

　　關注內外資企業所得稅改革

　　我國企業所得稅實行簡單回顧。我國在1994年進行了一次重大的稅收體制改革，包括個人所得稅推出，增值稅實行，分稅制的推行等，形成了我國現在的稅收基本框架，企業所得稅分成內資企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅兩套稅制。

　　內外兩套企業所得稅的原因分析。當時是基于經濟情況和中央財政財力狀況的原因，具體是要利用稅收抑制通貨膨脹的宏觀經濟，增加我國財政收入的規模和中央財政的實力，企業所得稅分成內外兩套稅制，內資確定33%的名義稅率，外資則普遍享受15%優惠稅率和諸多的稅收優惠，目的是繼續貫徹吸引外資的同時壓制國內投資過快增長，設置內資高稅率增加財政收入。

　　內外兩套企業所得稅合并分析。94年以后，我國利用緊縮的信貸政策和財政政策，調控了過熱的宏觀經濟，在97年實現了經濟的"軟著陸"，由于政策力度過大，經濟在97年夠陷如了嚴重的通貨緊縮，經濟發展低迷，需求增長乏力，投資拉動困難，國有企業面臨大規模改制。國內呼吁稅收優惠支持國有企業改制和拉動經濟發展，內外資合并也是其中一方面。鑒于當時低迷的經濟，考慮到合并內外資企業所得稅可能帶來的外資流入減少和總體改革成本，合并被擱淺。

　　進入21世紀，我國經濟在持續擴張的財政政策和貨幣政策的刺激下，表現出活力，逐漸恢復了高增長，國內資本表現出很強的投資欲望和能力，對經濟的貢獻逐漸增大，外資企業的超國民待遇的弊端開始顯現，一方面造成內外資的不公平競爭，另一方面，外資企業偷逃稅款現象嚴重，我國稅收優惠被嚴重濫用，對經濟貢獻能力下降。國內普遍有合并內外資所得稅的呼聲，要求給予內外資公平的待遇。

　　合并方案的確定。內外兩套企業所得稅合并存在諸多的問題，比如稅率的確定，稅負變化的影響，抵扣的確定，納稅義務發生時間的確認，稅收優惠的處理，包括行業優惠、區域優惠等的協調等。理論界和實務界分歧很多，政界也存在不同的意見，爭論持續了幾年時間。進入2006年后，關于合并的問題觀點基本趨于一致，相關各方逐漸達成共識，亮點之一就是此前一直反對合并的商務部轉變了態度，支持兩法合并。

　　內外兩套稅制合并展望。我國現在是進行改革的最好時機，早改革成本會更小，效果也會早點發揮。稅收專家、中央財經大學教授劉桓就明確表示："其實，兩稅合并對外資企業影響甚微。目前的意見是，將稅率統一為24％左右。"筆者相信筆者相信內外姿企業所得稅兩法合并8月的初審問題不大，明年在兩會上通過的可能性極大，一切順利的話，明年新的企業所得稅法就回正式推出。

　　內外兩套稅制合并之后，我國稅制更加完善，內外資企業將在前所未有的公平環境下展開競爭，公平效率的經濟環境在稅法上有了更進一步的保障，稅收公平邁上新的臺階。備受關注的稅收優惠問題，筆者認為將從原來的區域優惠轉向行業、產業優惠，更好的貫徹國家行業調整，產業升級的政策目的，貫徹投資國內合理分布，資源合理利用的調控目標，促進全國經濟的協調穩定健康發展。