歷時3年，截至2005年底，我國于2002年制定的各項促進下崗失業人員再就業稅收政策的最后審批期限已到，為繼續解決好歷史遺留問題，幫助下崗失業人員盡快實現再就業，財政部、國家稅務總局根據《國務院關于進一步加強就業再就業工作的通知》要求，對新的再就業稅收政策加以明確，聯合發布了《關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）。新的再就業稅收政策，在對減免稅方式、政策扶持范圍等方面進行了必要的調整，并將政策審批的截止時間延長至2008年底。

　　范圍擴大，優惠政策不再厚此薄彼

　　“手心手背都是肉，稅收優惠政策應該面向所有下崗職工，為何厚此薄彼？”說這話的是個體戶劉先生。他經營著一個不足20平方米的鋪面，每月的稅費700多元，負擔很重。雖然是下崗職工，但他卻沒有享受到下崗職工再就業的稅收優惠政策。原因在于他的身份不一樣：劉先生是從集體企業下崗的。

　　集體企業過去大都是國有企業的附屬廠，國有企業和集體企業都是公有制的組成部分，在計劃經濟年代都曾為國家作出了貢獻。然而，過去的稅收優惠政策卻將集體企業下崗職工排除在外。2002年12月由財政部、國家稅務總局聯合發布的《關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號），明確界定了享受稅收優惠政策下崗失業人員的范圍：1.國有企業的下崗職工；2.國有企業的失業人員；3.國有企業關閉破產需要安置的人員；4.享受最低生活保障并且失業一年以上的城鎮其他失業人員。

　　劉先生告訴記者，當年許多知青從農村回來進的單位都是“大集體”，而一些集體企業由于破產早、未繳社保費等原因，下崗職工基本上沒有享受城市居民最低生活保障待遇。雖說按現行政策規定，持失業證也可以享受稅收優惠，一些地方甚至還規定失業證可以換優惠證，即使這樣，集體企業下崗職工同樣享受不到稅收優惠。因為辦理失業證同樣需要完備的手續，而當初絕大多數集體企業破產基本沒有走法律程序，一旦破產大多便消失得無影無蹤，集體企業下崗職工連“娘家”都找不到，又談何手續？劉先生說，相對來講，集體企業沒有政府扶持，沒有政策支持，顯得更脆弱，破產更早、更徹底，更無依靠。在一定程度上說，集體企業下崗職工是典型的弱勢群體，落實稅收優惠政策不應該把集體企業下崗職工排除在外。

　　此次新出臺的財稅[2005]186號文件擴大了享受稅收優惠政策下崗失業人員的范圍：1.國有企業的下崗失業人員；2.國有企業關閉破產需要安置的人員；3.國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體）下崗職工；4.享受最低生活保障并且失業一年以上的城鎮其他登記失業人員。文件還特別對“國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體）”作出界定：是指20世紀七八十年代，由國有企業批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業職工子女就業為目的，主要向主辦國有企業提供配套產品或勞務服務，在工商行政機關注冊為集體所有制的企業。

　　無疑，新政策給像劉先生這樣的由集體企業下崗的職工帶來了福音。

　　門檻降低，享受優惠企業不分新老

　　“這大概是我今年春節收到的最好的禮物了！”當會計將一份從網上看到的文件打印下來送給北京市某企業的老板朱女士時，朱女士高興得叫了起來。這份讓朱女士如此激動的文件就是財稅[2005]186號文件。

　　從2001年起，朱女士就開了一家不大不小的餐廳。2003年初，聽說吸收下崗失業人員的企業可以享受一些稅收優惠政策，朱女士動了心，招了幾名下崗女工。然而，最終她的企業并沒有享受到稅收優惠政策。

　　原來，依據財稅[2002]208號文件的規定，對新辦的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）當年新招用下崗失業人員達到企業職工總數30%（含）以上的，給予3年免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅的優惠。朱女士的企業不屬于新辦企業，即使招再多的下崗職工，也享受不到稅收優惠政策。后來雖然國家又陸續出臺了一些有關下崗失業人員再就業享受稅收優惠的補充規定，朱女士發現，這些規定無一例外強調的都是“新辦的服務型企業”才能享受，有人勸她也像一些人一樣，“翻牌”重新注冊一家公司，朱女士覺得這樣有悖于自己的原則，始終沒有采納。

　　新的稅收優惠政策讓朱女士看到了希望。此次出臺的《關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》明確規定：“對商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持再就業優惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。” 朱女士認為，不分新老企業，將新招下崗失業人員的實際數額作為核定企業享受稅收優惠的標準，有利于安置更多的下崗失業人員。已經在為擴大經營做準備的朱女士打算多招一些下崗職工，她覺得，一方面再就業的下崗工人都十分敬業，是工作上的好手；另一方面，企業還能享受稅收優惠，減輕了企業的經營壓力。

　　廢除比例， 招一下崗人員免稅4000元

　　看中北京火暴的停車市場，王先生去年投資注冊了一家經營停車管理業務的公司，招了近30名下崗再就業人員，然而王先生的企業并未享受到國家給予的稅收優惠。原因在于王先生的企業安置下崗再就業人員的比例未達到國家規定的標準。

　　財稅[2002]208號文件規定：對新辦的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）當年新招用下崗失業人員達到職工總數30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。企業當年新招用下崗失業人員不足職工總數30%，但與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內可按計算的減征比例減征企業所得稅。

　　30%的比例規定使得王先生的企業享受不到企業所得稅以外的稅收優惠，而所得稅屬于收益稅，企業吸納下崗失業人員并不必然會帶來收益的增加，尤其是企業創立初期吸納下崗失業人員的勞動力成本一般較高，減免企業所得稅對企業的激勵作用和吸引力不大。

　　新政策的出臺改變了這一點，財稅[2005]186號文件取消了比例限制，企業即使是吸收了小部分下崗失業人員，也可以享受到稅收優惠政策。按照新政策規定，對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持再就業優惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％。

　　王先生給記者算了一筆賬，不算可上下浮動的20％，每個新招用的下崗職工可以減免4000元，招100名就可以帶來40萬元的稅收減免額度。如果是1000名呢？這個數字非常可觀。王先生說，停車管理業務不需要復雜的技術，需要人員多，這樣的稅收優惠政策界限好掌握，直接的、有定額的稅收減免政策肯定會提高更多企業在吸納下崗再就業人員方面的積極性。

　　不過，稅務干部提醒，雖然每個下崗職工可以減免的額度確定了，但按上述標準計算的稅收扣減額，應在企業當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅稅額中扣減。如果當年扣減不足，不能結轉到下年使用。企業自身情況不同，有可能出現享受到的稅收優惠沒有想象中那么多的現象。在2005年底前已經核準享受再就業減免稅政策的企業，在剩余期限內仍然按照原優惠方式繼續享受減免稅政策至期滿。

　　設置上限，個體工商“大戶”難吃免費餐

　　2003年5月，大慶市一家生意興隆的酒店忽然注銷了營業執照，更名之后重新申辦新營業執照，經營者變為手持再就業優惠證的下崗失業人員。飯店更名后，經營者到稅務機關申請辦理免稅手續。一個多月的時間，這家酒店就享受免稅近20萬元。

　　原來，根據財稅[2002]208號文件規定，對下崗失業人員從事個體經營（除建筑業、娛樂業以及廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

　　一時間，老板投資、以下崗失業人員的名義申辦稅收優惠，并且以稍高的工資聘請該下崗人員為雇員，或租借下崗失業人員再就業優惠證，個體工商“大戶”享用再就業優惠政策的現象越來越多。

　　2004年，財政部、國家稅務總局下發了《關于加強下崗失業人員再就業有關營業稅優惠政策管理的通知》（財稅[2004]228號）規定，從2005年1月1日起執行新政策：“對下崗失業人員從事個體經營活動免征營業稅，是指其雇工7人（含7人）以下的個體經營行為。下崗失業人員從事經營活動雇工8人（含8人）以上，無論其領取的營業執照是否注明為個體工商業戶，均按照新辦服務型企業有關營業稅優惠政策執行。”這項政策的出臺，避免了僅老板1人是下崗失業人員，招用100多名非下崗失業人員進行經營卻享受免稅現象的發生。

　　不過，一些個體大戶又有了新的“籌劃”。記者曾在采訪中了解到，一名下崗失業人員與他人合伙經營賓館，為了使雇員控制在8人以下，采用化整為零的方法，人為地將經營項目分為餐飲部、住宿部等多個部門并分別辦理不同法定代表人的工商營業執照，再以其中一個項目來申辦再就業稅收優惠。雇員在不同經營部之間可靈活調配，造成雇員8人以下的假象，最后達到了審批免稅的目的。稅務干部告訴記者，從減免稅效果看，減免稅額最多的是個體大戶。真正從事個體經營的下崗職工，由于起步低、資金少、生產經營規模較小，減免稅額也就少，這在一定程度上影響了減免稅政策的效能。

　　此次出臺的新政策將使原來的個體工商“大戶”的“稅收籌劃”失靈，原來那種無限額地享用稅收減免的現象將不復存在。財稅[2005]186號文件明確規定：“對持再就業優惠證人員從事個體經營的（除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，則以上述扣減限額為限。”

　　特別值得注意的是，對于2005年底以前核準享受再就業減免稅優惠的個體經營人員，從2006年1月1日起就要按照上述的政策規定執行，原政策優惠規定停止執行。

　　勞動和社會保障部培訓就業司副司長劉康表示：稅收優惠方式從原來的沒有限額改為在規定限額內按4個稅種依次減免，這樣，在體現對自謀職業支持的同時，也有利于減少稅收征管漏洞；針對個體工商“大戶”享受免稅不合理的問題，通過設置限額，有效防止了政策漏洞。

　　期待普惠，支持各種形式再就業

　　看到新的稅收優惠政策，就職于北京某家政服務公司的會計吳女士對記者表示，雖然此次取消了對集體企業下崗職工的稅收優惠限制，但還是把相當一部分下崗職工和城鎮失業人員擋在了稅收優惠大門之外。比如，對農村剩余勞動力（嚴格意義上講，也是一種失業），進城經商根本就沒有優惠，對于她們企業來說，更多吸納的是農村來的剩余勞動力，卻享受不到稅收優惠。

　　在某大學從事法律研究與教學的王老師對記者說，有關部門提供的職業供求狀況信息表明，勞動力市場用人需求主要集中在批發零售貿易餐飲業、制造業和社會服務業三大行業。而當前享受再就業稅收優惠政策的企業只包括純零售商業企業、部分服務型企業、國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流安置本企業富余人員興辦的經濟實體，以及勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，限制了其他企業享受再就業稅收優惠政策的資格，范圍較小，不利于調動各方吸納下崗失業人員的積極性。而且對享受稅收優惠的行業規定了限制條件，使部分有專業技能和從事簡單勞動的下崗職工難以再就業，如對專業技術要求高的建筑業、廣告業的稅收優惠限制；對無需特殊專業技能的甚至是簡單勞動的娛樂業等行業的稅收優惠限制，也使得一部分下崗職工不能更好地實現再就業。她認為，應該繼續擴大政策適用范圍，凡吸納下崗失業人員的企業，不分所有制、行業和產業，都給予相應的稅收減免優惠。此外，對現實中大量下崗失業人員的非全日制就業、臨時性就業、季節性就業等靈活就業形式，也應給予稅收減免優惠，以體現稅收對各種再就業形式的支持。