從2002年1月1日起，國家對生產企業自營和委托出口的自產貨物，除另有規定外，一律實行“免、抵、退”稅辦法。新辦法的出臺，對減少企業的資金占用、降低產品成本、促進外貿出口，起到了積極的作用，受到企業普遍歡迎。但由于“免、抵、退”稅辦法涉及面廣、計算較為復雜，也為稅收籌劃提供了廣闊的空間。

　　一、自營出口與買斷出口

　　目前，我國企業出口貨物主要有生產企業自營（委托）出口和通過外貿買斷出口兩種方式，相對應，出口退稅也有兩種方式。由于自營出口與買斷出口在計算出口退稅有差異，導致二者稅負差別較大。因此，生產企業應結合自身情況，盡可能采用稅負低、出口退稅多的出口方式。

　　外貿企業出口貨物的應退增值稅額，依進項稅額計算，其計算公式為：應退稅額＝購進貨物金額×退稅率；對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權平均價核算的企業，其應退稅額＝出口貨物數量×加權平均進價×退稅率。因此，外貿企業退稅依據是購進出口貨物的進價。

　　生產企業自營（委托）出口應退增值稅是執行“免、抵、退”稅辦法，退稅額取決于出口貨物的離岸價銷售收入及其進項稅額。

　　買斷出口在實際操作中，先由雙方訂立貨物購銷合同，生產企業委托外貿出口企業報關出口，外貿出口企業按照外匯收入數的買斷外匯牌價（含稅），折算成人民幣結算給生產企業，生產企業根據外銷合同的外幣數額乘以買斷外匯牌價的金額，計算出的銷售額，開具增值稅專用發票和出口貨物稅收專用繳款書，外貿出口企業辦理出口退稅。外貿出口企業賺取的收入是銀行外幣結算額、退稅與買斷外匯額之間的差價。

　　案例一：某生產企業，2002年出口銷售收入500萬美元（FOB價），出口銷售成本2700萬元，增值稅進項稅額340萬元，費用320萬元，銀行美元牌價1：8.27，增值稅稅率17％，出口退稅率15％，企業所得稅稅率33％，買斷外匯牌價1：9.35.假設內銷收入及盈虧、費用均不予考慮，僅從兩種出口方式上增值稅的征、退稅額對企業的影響情況分析。

　　（一）自營出口

　　利潤＝銷售收入×銀行外匯牌價－銷售成本－費用－（銷售收入×銀行外匯牌價）×征退稅率差＝500×8.27－2700－320－500×8.27×（17％－15％）＝1032.3（萬元）；免抵退稅額＝外銷收入×銀行外匯牌價×出口退稅稅率2500×8.27×15％＝620. 25（萬元）；應納增值稅＝銷售收入×銀行外匯牌價×征退稅率差－增值稅進項稅額＝500×8.27×（17％－15％）－340＝257.3（萬元）；出口退稅額＝257.3（萬元）；所得稅＝1032.3×33％＝340.66（萬元）。

　　（二）買斷出口利潤＝外銷收入×買斷外匯牌價／（1＋增值稅稅率）－銷售成本－費用＝500×9. 35／1.17－2700－320＝975.73（萬元）；應納增值稅＝外銷收入×買斷外匯牌價／（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率－增值稅進項稅額＝500×9.35／1.17×17％－340＝339.27（萬元）；應納所得稅=975.73×33％＝321.99（萬元）。

　　根據以上計算可以得出：自營出口方式經濟效益較好，繳納的稅款較少，還可獲得出口退稅；而買斷出口繳納的稅款較多，又不能獲得出口退稅。因此，一般來說，兩種出口方式應首選自營出口。但是，由于各企業的具體情況不同，企業在選擇出口方式時，還應結合自身的實際來確定。如果企業具備出口經營權，則應選擇自營出口方式，這樣，既能給企業創造較好的經濟效益，又能熟悉國際市場，拓展外銷渠道，有利于企業的長遠發展。如果企業資金短缺、對退稅政策操作不熟悉，則應選擇買斷出口方式。

　　在買斷出口中，買斷匯率的確定十分關鍵，買斷外匯牌價有一個上限，高于此上限，外貿出口企業就會虧損，交易無法達成。如何測算買斷外匯牌價呢？如果雙方經濟利益相等，則：買斷外匯牌價（含稅）＝國家外匯牌價＋[買斷外匯牌價（含稅）／（1＋征稅率）]×退稅率＝[（1＋征稅率）／（1＋征稅率－出口退稅率）]×國家外匯牌價。雙方根據此公式來測算一個盈虧臨界點。生產企業（委托方）應力爭接近買斷外匯牌價上限，而外貿企業（受托方）最高不能達到此限，這樣，才能保證雙方都取得利益。如果增值稅稅率和出口退稅率相同，則買斷外匯牌價會出現最大值。上例中，買斷外匯牌價的上限為[1.17／（1.17－15％）]×8.27＝9.49元，所以，原來9.35的買斷外匯牌價還有上浮的余地。

　　二、自產貨物與非自產貨物

　　現行政策規定，小規模納稅人出口貨物實行免稅政策，只有一般納稅人的生產企業才能實行“免、抵、退”稅辦法。生產企業自營出口或委托出口的貨物只有自產產品才能辦理出口退稅；銷售給外貿企業用于出口的貨物，也只有是自產產品才能開具增值稅專用稅票和辦理出口退稅。但是，部分產品可以“視同自產產品”執行“免、抵、退”稅辦法。那么，生產企業出口的哪些產品可視同自產產品呢？

　　1.同時符合以下條件的外購產品：（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；（3）出口給進口本企業自產產品的外商。

　　2.外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，必須符合以下二個條件之一：（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

　　3.同時符合三個條件的集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品：（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

　　4.同時符合四個條件的委托加工收回的產品：（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；（2）出口給進口本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

　　生產企業在生產經營過程中，可能會受經營規模、資金等限制，自產能力有限或自產產品數量達不到貨物交易數量的要求也可能因為生產規模小，無法達到一般納稅人的標準，享受不到“免、抵、退”稅政策的優惠。在這種情況下，生產企業除自己生產的產品外，還可采用外購產品、集團收購、委托加工的辦法，來滿足交易對貨物數量的要求，以視同自產產品，從而避開“免、抵、退”稅必須是自產產品的限制。

　　三、隨意報單與統籌報單

　　對既有出口又有內銷的生產企業而言，可以通過統籌報送單證，從而影響當期應納稅額和應退稅額。按規定，生產企業自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續的，主管國稅機關才視同內銷貨物計算征稅。另外，“免、抵、退”稅申報要求：出口銷售額乘征退稅率之差＝企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額×（征稅稅率－退稅率）；出口銷售額乘退稅率＝企業當期出口的單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額×退稅率。因此，出口企業在進行納稅核算時，可以利用“6個月”的期限和單證不齊不參與免抵計算的政策進行稅收籌劃，以統籌報送單證的辦法，來調整當期應納稅額和應退稅額。

　　案例二：2002年8月份，某公司出口銷售收入3000萬元，內銷收入2000萬元，進項稅額800萬元，上期留抵進項稅額100萬元；9月份內銷收入4000萬元，進項稅額200萬元。假設征、退稅率均為17％，二種辦法計算如下：

　　（一）收齊單證全部報送

　　8月份“免、抵、退”稅額＝3000×17％＝510（萬元）；應納稅額＝2000×17％－（100＋800）＝－560（萬元）；應退稅額＝510（萬元）；留抵稅額＝560－510＝50（萬元）。

　　9月份應納稅額＝4000×17％－200－50＝430（萬元）。

　　（二）控制單證報送

　　假設8月份報送單證為600萬元，則8月份“免、抵、退”稅額＝600×17％＝102（萬元）；應納稅額＝2000×17％－（100＋800）＝－560（萬元）；應退稅額＝102（萬元）；留抵稅額＝560－102＝458（萬元）。9月份應納稅額＝4000×17％－200－458＝22（萬元）。

　　可見，由于控制單證報送，第2種方案比第1種方案應納稅額少408萬元、應退稅額少408萬元。從征退稅總量上看，二者相等，但由于目前國家退稅指標不足，第1種方案的退稅款需較長時間才能收到（一般為一年以上），而應納稅額得按期繳納，這將占用企業的流動資金。若要解決資金不足，企業可能還要向銀行貸款，增加利息支出；另外，還要額外負擔城建稅、教育費附加，從而增加產品成本，減少企業的經濟效益。

　　故應選擇第2種方案。

　　四、來料加工與進料加工

　　來料加工是加工貿易中的一種貿易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業根據外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿易方式。進料加工是指有進出口經營權的企業，為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進口料件），經加工生產成貨物收回后復出口的一種出口貿易方式。

　　來料加工貿易方式對出口企業進口的原材料、零部件、元器件、設備予以免征進口環節的增值稅或消費稅。來料加工后的出口貨物免征增值稅、消費稅；加工企業取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；出口貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產成本，其國內配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

　　進料加工復出口貨物的退稅從退稅環節看，與一般貿易出口貨物退稅辦法基本是一致的。但由于進料加工復出口貨物在料件的進口環節存在著不同的減免稅，對已實行減免稅的進口料件必須實行進項扣稅，使復出口貨物的退稅款與國內實際征收的稅款保持一致，因此，在計算復出口貨物退稅時，如果按增值稅、消費稅適用退稅率（稅額）計算退稅，而不考慮進口料件實際上并未全額征稅的因素，將會出現把進口料件在進口環節已減免的稅款也退給企業，造成多退稅的現象。在計征加工成品的增值稅時，進口料件按規定的征稅率計算稅款予以抵扣。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或抵免稅額時，應對這部分進口料件按規定的退稅率計算稅額并予以扣減。即：免抵退稅額＝出口貨離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－進料加工免稅進口料件價格×出口貨物退稅率。

　　因此，在出口貨物耗用的國產料件少的情況下，進項稅額相應較少，若選擇進料加工貿易方式，所得到的應退稅額較少，故應選擇來料加工方式。在出口貨物耗用的國產料件多的情況下，進項稅額相應較多，若選擇來料加工貿易方式，會因出口貨物所耗用的進項稅額得不到抵扣而造成較大損失，若選擇進料加工方式，反而會因其進項稅額較多而得到較多的應退稅額，故應選擇進料加工方式。