在消費(fèi)型增值稅下，投資者愿意進(jìn)行更多的固定資產(chǎn)的投資和對舊有設(shè)備的更新改造，從而創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)增量，擴(kuò)大稅收的征收基礎(chǔ)，因此長遠(yuǎn)看，增值稅轉(zhuǎn)型的最終結(jié)果并不一定是稅收的減少。

    作為稅制改革的一出重頭戲，東三省的增值稅改革試點(diǎn)是如此吸引各界的目光，以至于任何一點(diǎn)有關(guān)它的風(fēng)吹草動(dòng)都能引起外界浮想。

    被稱為“政府智囊”的中國稅制專家高培勇近日在一個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)高層論壇上向外界透露，因受通貨膨脹影響而推遲的增值稅稅改東北試點(diǎn)年內(nèi)肯定啟動(dòng)，2006年有望在全國推廣。

    而最新的消息是，原來要進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)行業(yè)可能要減少到6個(gè)行業(yè)。

    從一個(gè)口袋到另一個(gè)口袋

    東北增值稅試點(diǎn)的核心是在試點(diǎn)的八個(gè)行業(yè)中將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。根據(jù)我國現(xiàn)行的增值稅暫行條例，對于固定資產(chǎn)購買，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，此為生產(chǎn)型增值稅，而消費(fèi)型增值稅允許在購買固定資產(chǎn)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    世紀(jì)證券的李文博士分析說，消費(fèi)型增值稅實(shí)施后，等于將原來屬于財(cái)政這個(gè)口袋的部分收入放回到企業(yè)的口袋里，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。李博士舉例說，如果按照17%的增值稅（我國現(xiàn)行的增值稅分17%和13%兩檔），在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)投資成本降幅為15.54%（17%/（1+17%）=15.54%），同時(shí)也就意味著企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊相應(yīng)將降低15.54%，按照企業(yè)33%的所得稅來計(jì)算，那么企業(yè)從17%中分走的部分是10.41%（15.54%×（1-33%）=10.41%），這部分表現(xiàn)為企業(yè)凈利潤。“按照此種算法，在實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，在新增固定資產(chǎn)投資這項(xiàng)上，以前應(yīng)該由國家征收的17%的增值稅中有10.41%給了企業(yè)，也就意味著，國家在此項(xiàng)增值稅收入上減少了同樣的數(shù)量，國家只獲得了以前的6.59%.”

    消費(fèi)型增值稅實(shí)施后，企業(yè)收入增加的同時(shí)也就意味著國家稅收的減少。

    財(cái)政部曾測算，在我國企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機(jī)器設(shè)備大約占2／3，房屋建筑物約占1／3.機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步關(guān)系更加密切。因此，增值稅轉(zhuǎn)型暫時(shí)只考慮機(jī)器設(shè)備的抵扣。

    高培勇算了一筆細(xì)賬，如果允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。“東北八行業(yè)的試點(diǎn)如果實(shí)施到位，政府將少征稅150億元，即企業(yè)增收150億元。如果在全國實(shí)施，則全國企業(yè)將為此增收1500億元。”

    中國人民大學(xué)金融學(xué)院財(cái)政系主任朱青認(rèn)為，增值稅的改革之所以只選擇在東北試點(diǎn)，而沒有在全國推開的主要原因也是考慮到增值稅轉(zhuǎn)型對財(cái)政收入的巨大影響，如果東北試點(diǎn)能證明增值稅轉(zhuǎn)型不會(huì)對財(cái)政收入構(gòu)成巨大沖擊的話，消費(fèi)型增值稅才可能在全國范圍內(nèi)推廣。按照朱青的估算，如果在全國推行消費(fèi)型增值稅，全國減少的財(cái)政收入大概在800—1300億之間。

    朱青分析，即使在東北進(jìn)行試點(diǎn)，采取的也將是一種折衷的方式，對于沒有銷項(xiàng)稅抵扣的固定資產(chǎn)投資可能不會(huì)允許免除增值稅，即使有銷項(xiàng)稅抵扣的也可能采取分次抵免的方式，這樣做的目的是為了保持財(cái)政收入的穩(wěn)定。

    財(cái)政部有關(guān)人士透露，盡管東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的實(shí)施方案已經(jīng)上報(bào)國務(wù)院，但五個(gè)方案仍沒有最終確定，在審批的過程中，有可能會(huì)出現(xiàn)修改。

    勢在必行的改革

    “增值稅的改革必須進(jìn)行，”朱青認(rèn)為，1994年我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，主要是考慮到稅源不足，為的是保財(cái)政收入，而從國際的情況看，實(shí)施生產(chǎn)型增值稅的少之又少，因?yàn)橘Y本原始投入是一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原始動(dòng)力，對資本原始投入進(jìn)行征稅降低了一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的活力，侵蝕經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。“當(dāng)國家的財(cái)政收入達(dá)到一定實(shí)力的時(shí)候，增值稅的轉(zhuǎn)型勢必進(jìn)行。”

    李文認(rèn)為，增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其實(shí)質(zhì)就是減稅，客觀上能取到刺激投資的作用，因?yàn)樵试S企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也就意味著投資者固定資產(chǎn)投資成本的降低，企業(yè)投資收益預(yù)期的提高，從而刺激投資者投資的積極性，基于消費(fèi)型增值稅可以刺激投資這點(diǎn)，有專家指出，盡管增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)暫時(shí)帶來稅收的減少，但是在消費(fèi)型增值稅下，投資者愿意進(jìn)行更多的固定資產(chǎn)的投資和對舊有設(shè)備的更新改造，從而創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)增量，擴(kuò)大稅收的征收基礎(chǔ)，因此長遠(yuǎn)看，增值稅轉(zhuǎn)型的最終結(jié)果并不一定是稅收的減少。