第三部分

第四章 非流動資產(chǎn)

　　知識點三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　（一）費用化的后續(xù)支出（修理費）——發(fā)生時直接計入當期損益

　　借：管理費用 （生產(chǎn)車間和行政管理部門修理費用）

　　　　銷售費用 （銷售機構(gòu)相關(guān)修理費用）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)相關(guān)修理費用）

　　　　貸：銀行存款等

　　（二）固定資產(chǎn)的改擴建

　　固定資產(chǎn)的更新改造：如對廠房進行改建、擴建；對設(shè)備更新改造；對生產(chǎn)線改良

　　（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　（2）發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） ——為生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)設(shè)置

　　　　貸：銀行存款或原材料等

　　（3）達到預(yù)定使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　（三）固定資產(chǎn)裝修

　　設(shè)置“（固定資產(chǎn)）在建工程-固定資產(chǎn)裝修”。

　　在兩次裝修期間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊，下次裝修前仍有余額，計入營業(yè)外支出。

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　步驟：

　　第一步：確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　第二步：確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　第三步：比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

　　第四步：可收回金額和賬面價值相比，可收回金額小于賬面價值，提取減值準備；反之不提。

　　【注意1】固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【注意2】減值后，以后的折舊按新的賬面價值重新計算。

　　【注意3】公允價值：協(xié)議價→市場價格→估計值。

　　固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算（除固定資產(chǎn)盤虧之外）。

　　1.轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.清理費用、稅費

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（注意：不動產(chǎn)才交）

　　3.出售收入和殘料

　　借：銀行存款、原材料

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（注意：轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)時）

　　4. 保險賠償

　　借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.清理凈損益

　　凈損益＝固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額

　　（1）凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　（2）凈損失

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)的清查