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2013中級審計師《審計專業相關知識》預習：無形資產
第三部分
第四章 非流動資產
知識點四、無形資產
（一）特征
1.定義：企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
2.內容：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
3.特征：無實體性、長期性、不確定性、可辨認性
（二）無形資產的取得
1.外購的無形資產
成本中包含購買價款、相關稅費、直接歸屬于使該資產達到預定用途的支出，如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等。
2.接受投資的無形資產
按雙方協商確認的價值計價
3.自行研發的無形資產
（1）兩階段：
研究階段：探索性——費用化。
開發階段：形成成果的基本條件已經具備。
同時滿足下列條件的才能資本化，確認為無形資產，其余計入當期損益（管理費用）：
①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。
④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。
⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。
補充：無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化
（2）原理
企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集。
期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。
（3）會計處理：
研究階段：研發支出-費用化支出，期末轉入管理費用。
開發階段：研發支出-資本化支出，達到預定用途轉入無形資產；
研發支出-費用化支出，期末轉入管理費用。
研究階段 | 借：研發支出――費用化支出 貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬 借：管理費用 貸：研發支出――費用化支出 |
開發階段 | 借：研發支出——費用化支出 ——資本化支出 貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬 借：管理費用（期末轉入） 無形資產（達到預定用途） 貸：研發支出——費用化支出 ——資本化支出 |
（三）無形資產的攤銷
1.攤銷期限
（1）使用壽命有限的無形資產 ——孰短原則
①合同規定了受益年限，攤銷年限以合同規定的受益期限為上限；
②合同未規定受益年限，而法律規定了有效年限，以法定有效年限為上限；
③合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限，以受益年限與有效年限中較短者為上限。（2）使用壽命不確定的無形資產—— 不應攤銷 .
2.攤銷方法
攤銷方法應當與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式相關。
無法可靠確定預期實現方式的，應采用年限平均法。
3.攤銷期：當月增加當月就提，當月減少當月不提。
4.殘值：一般為零，除非第三方承諾結束時購買或者活躍市場表明有殘值。
5.分錄：
借：管理費用（一般情況）
制造費用（用于生產某產品）
其他業務成本（出租）
貸：累計攤銷
（四）無形資產的減值 ——同固定資產
（五）無形資產的處置
借：銀行存款 （報廢時無該科目）
累計攤銷
無形資產減值準備
營業外支出（倒擠）
貸：無形資產
應交稅費——應交營業稅 （報廢時無該科目）
營業外收入（倒擠）
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