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《審計理論與實務》復習：籌資與投資業務循環內部控制測評
中級審計師考試《審計理論與實務》
第二部分 企業財務審計
第五章 籌資與投資循環審計
第二節 業務循環內部控制測評和審計目標
一、業務循環內部控制測評
1.資本投入內部控制測評
由于資本投入業務不像存貨、收入與費用等經濟業務那樣經常地、連續地發生，有的在一個會計報告期內可能發生一次，有的可能根本不發生，因此，對內部控制的研究與評價不能完全仿照對其他系統評價的方法，而是應側重于通過研究與評價，揭露管理上的薄弱環節，促進企業加強管理，確保資本的保值，而不是單純根據評審結果去確定資本投入的審查范圍與重點。
（1）了解與描述資本投入業務的內部控制。
（2）查閱董事會頒布的有關章程、制度，了解企業對資本投入業務的有關規定，索取并閱讀經董事會制定并頒布的有關章程與制度，從中主要了解以下問題：
①章程、制度中各項內容是否在國家相關法令、制度范圍內；
②企業所規定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項的辦理程序是否符合國家規定的程序與方法；
③章程與制度中是否明確授權有關部門與人員負責資本投入交易事項的辦理，并注意了不相容職務的劃分；
④其他有關規定，如股東會決議、董事會紀要等有關投入資本的約束規定等。
（3）查閱股票發行的有關文件。
（4）分析、核實實收資本賬戶。在進入實質性測試之前，審計人員有必要對股本賬戶（或實收資本賬戶）每一項增減變動情況核實有無正式的董事會批準文件，收取證據納入永久性審計檔案。再次審計時，只對新的變動加以核實。
（5）評價資本投入內部控制。
2.舉債籌資業務的內部控制測評
（1）了解、描述舉債業務的內部控制。
（2）查閱制度、實地觀察、抽查有關文件資料。
①走訪管理部門，了解舉債籌資的過程，查明企業是否把提出問題，確定目標，擬定方案，評估選優等程序作為舉債決策程序；了解舉債程序是否符合規定；
②抽查明細記錄，確定企業是否按計劃舉債并簽訂舉債合同、契約，有無資產擔保，是否按計劃使用資金；
③了解借款經辦人員與記錄人員是否獨立；
④抽查負債記錄，查明舉債的審批手續；
⑤了解債務利息計算、記錄、復核、支付業務人員職責分工情況。
（3）抽查、核對負債形成、償還的有關記錄和文件，驗證發生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定記錄控制的有效性。
（4）詢問財會部門人員。
（5）評價舉債業務內部控制。
3.盈余公積內部控制測評
（1）了解并描述盈余公積內部控制。
（2）測試利潤計劃的編制與執行。
（3）了解盈余公積核算過程職責的劃分。
（4）查閱規章制度、文件、崗位責任制，詢問有關人員。
（5）檢查決策日損益核算的會計記錄。
（6）查閱公司章程、制度，了解企業對盈余公積業務處理的有關規定。
（7）查閱盈余公積的提取與使用的有關批準文件。
（8）分析盈余公積有關賬戶。
（9）評價盈余公積內部控制。
4.投資業務內部控制測評
（1）了解并描述投資內部控制。
（2）抽查投資項目文件記錄。
（3）抽查投資項目的會計記錄。
（4）索取并審閱企業內部的證券盤點報告。
（5）評價投資內部控制。
二、審計目標
| 1.資本投入審計目標 （1）證實投入資本的真實性。 （2）證實投入資本的完整性。 （3）證實企業投入資本業務發生的合法性。 （4）證實投入資本分類的正確性。 （5）證實投入資本過賬和匯總正確性。 （6）證實投入資本在財務報表中披露的正確性。 |
2.負債籌資審計目標 （1）證實舉債資金的真實性。 （2）證實舉債資金的完整性。 （3）證實所有權。 （4）證實舉債籌資的合法性。 （5）證實分類正確性。 （6）證實舉債籌資業務截止期的正確性。 （7）證實舉債籌資業務過賬和匯總正確性。 （8）證實舉債籌資在財務報表中披露的正確性。 |
3.盈余公積審計目標 （1）證實盈余公積真實性。 （2）證實盈余公積完整性。 （3）證實盈余公積合法性。 （4）證實盈余公積分類的正確性。 （5）證實盈余公積計價正確性。 |
4.投資審計目標 （1）證實投資及投資收益的真實性與所有權。 （2）證實投資的完整性。 （3）確認投資的合法性。 （4）確認企業投資計價及收益過賬和匯總的正確性。 |
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