中級審計師考試《審計理論與實務》
第二部分 企業財務審計
第五章 籌資與投資循環審計
第三節 所有者權益審計

　　所有者權益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等部分組成。

　　一、資本投入審查

　　資本投入審計包括實收資本、資本公積的審查兩部分。

　　（一）實收資本的審查

　　因為實收資本賬戶業務量不大，有時在年度內沒有變動，所以可采用全面詳細的審查方法。

　　1.編制或取得實收資本明細表

　　2.審查實收資本的真實性

　　將實收資本明細表與財務報表有關項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。以下就投入資本的不同形式說明審計要點：

　　（1）貨幣資金投資的審查。

　　查明投入貨幣資金的所有權。審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關憑證，查明投資者有無以接受投資企業的名義或者以接受投資企業為擔保人，向銀行或其他機構借款，并以該項借款投資。

　　對以外幣出資的，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

　　（2）實物投資的審查。

　　投資者以房屋、建筑物投資時，應索取有關所有權或使用權的證明文件，查明房屋、建筑物的產權是否屬于投資者，投資者與企業是否按規定辦理了產權轉移手續，企業是否辦理了驗收手續。必要時，根據實物投資清單的內容深入現場審查。

　　（3）無形資產投資的審查。審查無形資產賬戶及相關憑證，查明無形資產有無合法的證明文件，例如專利權證書、商標權證書等，查明無形資產的有效年限、技術特征、實用價值、作價依據；審閱投資者與企業簽訂的作價協議等文件，必要時向有關專家咨詢，查明無形資產的真實性和所有權。

　　3.實收資本賬戶記錄完整性的審查

　　4.實收資本業務揭示充分性的審查

　　5.實收資本業務合法性的審查

　　（1）審閱賬冊、憑證等，查明企業的注冊資金數額是否符合國家有關規定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況；有無抽取、侵占國家資本的情況；企業注冊資金是否與其經營范圍和經營規模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　（2）審查各投資者是否根據規定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　（3）審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產與無形資產投入比例是否符合規定。

　　（4）審查資產估價的合法性。根據規定，非貨幣性資產投入時應進行資產評估。

　　（5）有外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關投資業務的合法性。

　　（6）審查減少實收資本的合法性，查明有無以下問題：

　　①擅自減資，將貨幣資金返還原匯出單位；

　　②投資方以借款為名向接受投資企業借款，或長期占用其資產，變相抽回資金；

　　③投資者以短期借款取得貨幣資金，取得營業執照后則將資金抽回，歸還借款；

　　④違反規定，將固定資產折舊、無形資產攤銷、財產損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。

　　6.實收資本業務賬務處理正確性的審查

　　（1）審查股票發行時賬務處理的完整性。審查實收資本賬戶及其他有關賬戶及憑證等，查明溢價發行的溢價收入扣除發行費用的余額是否全部記人資本公積賬戶。

　　（2）審查實物資產投資業務處理的正確性。審計人員應注意審查，企業是否按照投資雙方確認的價值確認有關資產賬戶和實收資本的入賬價值。

　　（3）審查轉增資本賬務處理的正確性。將資本公積金、盈余公積金轉作資本金的賬務處理，所有者權益總額不變，但各投資者明細賬的資本數額應按其原有投資的比例增加，審計人員應注意其處理的正確性。

　　（4）審查實收資本明細賬與總賬余額及財務報表的一致性。將明細賬余額與總賬余額核對，確定二者是否相等；總賬余額與財務報表數額核對，確定其是否一致。

　　（二）資本公積的審查

　　1.編制或取得資本公積明細表

　　2.資本溢價或股本溢價的審查

　　3.撥款轉入的審查

　　撥款轉入是指企業收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規定轉入資本公積部分。對此，應檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等，查明其真實性和完整性。

　　4.股權投資準備的審查

　　企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益變動的原因而增加的資本公積，企業按其投資比例計算而增加的資本公積作為股權投資準備。

　　5.資本公積使用合法性的審查

　　（1）資本公積轉增資本時，查明有無企業權力機構的正式決議，有無有關政府部門的批準文件，經辦手續是否完備。

　　（2）審查有無將資本公積中的準備項目用于轉增資本。

　　（3）審查有無挪用資本公積的情況。如將股本溢價收入用來發放現金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進行各種營私舞弊活動。

　　二、盈余公積和未分配利潤的審查

　　（一）盈余公積的審查

　　1.編制或取得盈余公積有關賬戶明細表

　　2.法定盈余公積的審查

　　根據國家有關規定，企業的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。

　　①審查法定盈余公積從利潤中提取的順序是否符合國家規定。企業繳納所得稅后的利潤分配順序為：首先，抵補被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款；其次，用于彌補企業以前年度虧損（超過稅前補虧期限）；最后，提取法定盈余公積。查明法定盈余公積金的提取順序有無違反規定，有無稅前列支、減少應交所得稅的情況。

　　②審查提取比例是否符合規定。

　　③審查法定盈余公積使用是否合法。

　　3.任意盈余公積的審查

　　4.盈余公積賬務處理正確性的審查

　　（二）未分配利潤的審查

　　1.上年度和本年度結轉未分配利潤實有額的審查

　　2.未分配利潤合規性、合法性和正確性的審查

　　3.未分配利潤賬務處理正確性的審查