本文為2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)的備考必看知識(shí)點(diǎn)，希望本文能夠幫助您更好的全面?zhèn)淇?013年經(jīng)濟(jì)師考試！

第五節(jié) 國際稅收

　　一、國際稅收概述

　　(一)國際稅收的概念(熟悉)

　　國際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對(duì)跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

　　注意：

　　1.國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收。

　　2.國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

　　(二)國際稅收的研究?jī)?nèi)容

　　主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

　　國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅。

　　二、稅收管轄權(quán)

　　(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

　　掌握稅收管轄權(quán)的概念：國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。

　　稅收管轄權(quán)的確定原則：

　　1.屬地主義原則

　　以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。

　　2.屬人主義原則

　　以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則

　　(二)稅收管轄權(quán)的種類

　　1.收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)

　　2.居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)

　　(三)稅收管轄權(quán)的選擇

　　多數(shù)國家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)

　　三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

　　國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

　　首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

　　(二)國際重復(fù)征稅的免除

　　主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法

　　1.低稅法

　　居住國政府對(duì)其居民國外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。

　　2.扣除法

　　允許居民將其在國外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。

　　3.免稅法(豁免法)

　　居住國政府對(duì)其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。

　　可從根本上免除國際重復(fù)征稅，但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。

　　4.抵免法(重點(diǎn))

　　居住國政府對(duì)其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。

　　抵免法分為直接抵免和間接抵免兩種方法。

　　(1)直接抵免法

　　居住國政府對(duì)其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。

　　(2)間接抵免法

　　居住國政府對(duì)其母公司來自國外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

　　抵免限額：不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。多不退，少要補(bǔ)!

　　抵免限額的計(jì)算：

　　(1)分國抵免限額

　　分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　(2)分項(xiàng)抵免限額

　　分項(xiàng)抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外某一單項(xiàng)所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　(3)綜合抵免限額

　　綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。

　　四、國際避稅與反避稅

　　(一)國際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國際避稅是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。

　　產(chǎn)生原因

　　1.跨國納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

　　2.各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

　　(二)國際反避稅

　　1.稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國際多邊合作。

　　五、國際稅收協(xié)定

　　(一)國際稅收協(xié)定及其種類

　　國際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定;

　　按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

　　(二)國際稅收協(xié)定的作用

　　1.體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用

　　2.賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障作用

　　3.是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交流的作用。