本文為2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)的備考必看知識(shí)點(diǎn)，希望本文能夠幫助您更好的全面?zhèn)淇?013年經(jīng)濟(jì)師考試！

第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)

　　一、稅收負(fù)擔(dān)概述

　　(一)稅收負(fù)擔(dān)的概念(掌握)

　　稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國(guó)家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

　　從絕對(duì)的角度看，它是納稅人應(yīng)支付給國(guó)家的稅款額;

　　從相對(duì)的角度看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。

　　稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。

　　(二)衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)

　　1.衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)

　　具體是指全社會(huì)稅收總額與社會(huì)產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模的對(duì)比關(guān)系。衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要有：國(guó)民(內(nèi))生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率和國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率

　　(1)國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率

　　國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國(guó)民生產(chǎn)總值×100%

　　(2)國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率

　　國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國(guó)民收入×100%

　　同國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率相比，國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率更能準(zhǔn)確地衡量一國(guó)總體的稅收負(fù)擔(dān)水平。

　　2.衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)

　　從微觀角度或從某一具體方面反映一定的稅收負(fù)擔(dān)狀況，主要是指納稅人負(fù)擔(dān)率。即一定時(shí)期內(nèi)納稅人繳納稅額占其收入的比率。

　　(1)全部稅收負(fù)擔(dān)率

　　企業(yè)(或個(gè)人)繳納的各項(xiàng)稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值(或個(gè)人毛收入)×100%

　　在實(shí)際應(yīng)用中，分母可以根據(jù)具體的需求做出相應(yīng)的變化

　　(2)直接稅負(fù)擔(dān)率

　　即企業(yè)(或個(gè)人)繳納的全部直接稅與其收入的比率。常采用純收入直接稅負(fù)擔(dān)率這一指標(biāo)。

　　純收入直接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)(或個(gè)人)一定時(shí)期繳納的所得稅(包括財(cái)產(chǎn)稅)/企業(yè)(或個(gè)人)一定時(shí)期獲得的純收入×100%

　　(三)影響稅收負(fù)擔(dān)的因素

　　1.經(jīng)濟(jì)因素

　　(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平

　　一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素，一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)也要高一些。

　　(2)一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制

　　(3)一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策——膨脹時(shí)期提高稅負(fù);蕭條時(shí)期降低稅負(fù)

　　2.稅制因素

　　(1)征稅對(duì)象;

　　(2)計(jì)稅依據(jù);

　　(3)稅率;

　　(4)減免稅;

　　(5)附加與加成。

　　二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

　　(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

　　掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

　　(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式

　　1.前轉(zhuǎn)(順轉(zhuǎn))

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普通的形式。

　　2.后轉(zhuǎn)(逆轉(zhuǎn))

　　3.消轉(zhuǎn)(稅收轉(zhuǎn)化)

　　自我消化稅款。從嚴(yán)格意義上講，消轉(zhuǎn)并未將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，是一種較為特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。

　　4.稅收資本化(資本還原)

　　生產(chǎn)要素購(gòu)買者將購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款通過從購(gòu)入價(jià)格中扣除的辦法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。

　　名義上稅款是由買主繳納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān)。

　　(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1.商品經(jīng)濟(jì)的存在;2.自由的價(jià)格體制