本文為2013年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)的備考必看知識點，希望本文能夠幫助您更好的全面?zhèn)淇?013年經(jīng)濟師考試！

第二節(jié) 消費稅

　　一、消費稅的概念

　　消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　二、消費稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口法定消費品的單位和個人。

　　三、消費稅的征收范圍

　　應稅消費品的范圍：

　　1.煙：具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

　　2.酒及酒精。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

　　3.化妝品;

　　4.貴重首飾及珠寶玉石;

　　5.鞭炮、焰火;

　　6.成品油;

　　7.汽車輪胎;

　　8.摩托車。包括輕便摩托車和摩托車兩大類。

　　9.小汽車;

　　10.高爾夫球及球具;

　　11.高檔手表;不含增值稅銷售價格每只在10000元(含)以上的各類手表

　　12.游艇;

　　13.木制一次性筷子;

　　14.實木地板。

　　四、消費稅的稅率

　　(一)消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　1.同時采用定額稅率和比例稅率(復合征稅)的應稅消費品

　　卷煙、白酒

　　2.采用定額稅率的應稅消費品

　　啤酒、黃酒、成品油

　　3.采用比例稅率的應稅消費品

　　從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、消費稅的計稅依據(jù)

　　(一)自行銷售應稅消費品的計稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量

　　2.銷售額：是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用

　　銷售額中不包括：

　　(1)應向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時符合一定條件的代墊用費。

　　①承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的

　　②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　①由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　③所收款項全額上繳財政。

　　如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。

　　包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”屬于價款的組成部分，應繳納消費稅。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　按門市部對外銷售價格計稅。

　　(2)應稅消費品用于其它方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)

　　組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

　　組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅率

　　組成計稅價格×(1-消費稅稅率)=成本+利潤

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l- 消費稅稅率)

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅價格

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。教材107頁

　　委托加工計稅價格的確定：

　　①按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　公式推導過程：

　　組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅

　　組成計稅價格=材料成本+加工費+組成計稅價格×消費稅率

　　組成計稅價格×(1-消費稅稅率)=材料成本+加工費

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l- 消費稅稅率)

　　六、消費稅應納稅額的計算

　　(一)自行銷售應稅消費品應納稅額的計算

　　1.從量定額應納稅額的計算——黃酒、啤酒、成品油

　　應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　2.從價定率應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×稅率

　　3.實行復合計稅應納稅額的計算——卷煙、白酒

　　應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算

　　1.應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率

　　2.如果沒有同類消費品的銷售價格按照組成計稅價格來計算：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)委托加工應稅消費品的應納稅額

　　1.應納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　2.如果受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格，應該按組成計稅價格計算納稅，

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(四)進口應稅消費品的應納稅額

　　1.采用從價定率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格公式的推導過程：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　從量定額：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　2.進口卷煙的組成計稅價格和應納稅額的計算

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　(五)外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)同類應稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅

　　當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品的買價或數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額

　　當期準予扣除的外購應稅消費品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款= 期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款 + 當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款- 期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、消費稅的繳納

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　(2)采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

　　(5)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天。

　　(6)納稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天。

　　(7)納稅人進口的應稅消費品，為報關(guān)進口的當天。

　　(二)納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。

　　(三)納稅地點

　　采用屬地原則。