本文為2013年中級經濟師考試財政稅收專業的備考必看知識點，希望本文能夠幫助您更好的全面備考2013年經濟師考試！

第三節 營業稅

　　一、營業稅的概念

　　營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種稅。

　　二、納稅人

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人都應交納營業稅。

　　企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　三、營業稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。

　　應稅勞務：除加工、修理修配勞務外的勞務

　　(一)“境內”的含義

　　1.提供的勞務發生在境內;

　　2.在境內載運旅客或貨物出境;

　　3.在境內組織旅客出境旅游;

　　4.所轉讓的無形資產在境內使用;

　　5.銷售的不動產在境內;

　　6.在境內提供保險勞務。

　　指境內保險機構提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險;

　　7.境外保險機構以在境內的物品為標的提供的保險勞務。

　　(二)“應稅行為”的含義

　　營業稅的應稅行為是指有償提供應稅勞務，有償轉讓無形資產所有權或使用權、有償轉讓不動產所有權的行為。但單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業稅的征收范圍。

　　四、稅率

　　營業稅實行分行業比例稅率。可歸為三類：

　　1.稅率為3%的：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業。

　　2.稅率為5%的：金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　3.娛樂業，稅率為5%～20%。但其中臺球、保齡球稅率為5%。

　　五、營業稅的計稅依據

　　(一)一般規定

　　營業稅的計稅依據，是指納稅人提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產的銷售額，統稱為營業額。

　　營業額包括全部價款和價外費用。

　　不包括的同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費。

　　同增值稅和消費稅。

　　(二)分行業的計稅依據

　　1.運輸業的計稅依據

　　注意特殊規定：

　　(1)運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

　　(2)聯營運輸業務，以實際取得的營業收入為營業額。代開發票納稅人從事聯運業務，其計征營業稅的營業額為代開的貨物運輸發票上注明的應稅收入，不得減除支付給其他聯運合作方的各種費用。

　　2.建筑業的計稅依據

　　注意特殊規定：

　　(1)建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的總承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

　　(2)自建自售建筑物的，除按銷售不動產征收營業稅外，還應按“建筑業”征收一道營業稅。自建行為的營業額根據同類工程的價格確定;沒有同類價格的，按下列公式核定計稅價格：

　　(3)無論是包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費全額征收營業稅。

　　3.金融保險業的計稅依據

　　(1)對一般貸款、典當、金融經紀業等中介服務，以取得的利息收入全額或手續費收入全額確定為營業額;

　　(2)對外匯、有價證券、期貨等金融商品轉讓，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

　　注意：對金融機構的出納長款收入不征營業稅;銀行吸收的存款不征營業稅;對金融機構轉貼現業務收入暫不征收營業稅;融資租賃業務以向承租方收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算其本期的營業額。

　　4.通信業的計稅依據

　　(1)以取得收入的全額確定營業額，如傳遞函件或包件、郵匯等業務的營業額;

　　(2)以實際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業額，如報刊發行、郵政儲蓄業務的營業額。

　　5.文化體育業的計稅依據

　　注意特殊規定：

　　(1)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。

　　(2)收視費：由收取收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業稅。

　　6.娛樂業的計稅依據——為經營娛樂業向顧客收取的各項費用

　　7.服務業的計稅依據

　　(1)代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的手續費、介紹費、代辦費等收入。

　　(2)旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。

　　在境內組團旅游，改由其他旅游企業接團的，其營業額也允許扣除支付給接團企業的費用。

　　旅游業，以全部收費減去替旅游者支付給其他單位的食宿、交通、門票和其它代付費用后的余額為營業額。

　　(3)廣告代理業的營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。對廣告公司因經營的需要，而再委托給其他企業加工制作的費用支出，不得扣除。

　　8.轉讓無形資產的計稅依據

　　受讓方支付給轉讓方的全部貨幣、實物和其他經濟利益。

　　9.銷售不動產的計稅依據

　　(1)轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物的，視同銷售建筑物，營業額為向對方收取的全部價款和價外費用;

　　(2)單位將不動產無償贈與他人的，視同銷售不動產，營業額由主管稅務機關確定;

　　(3)在銷售不動產時，連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅;

　　(4)以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅;以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(5)以不動產作抵押向金融機構貸款，應根據不同情況分別核定營業額。

　　(6)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

　　單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

　　勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。

　　從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。

　　六、營業稅應納稅額的計算方法

　　應納稅額=營業額×稅率

　　七、營業稅的繳納

　　(一)納稅義務發生時間

　　營業稅的納稅義務發生時間為收訖營業收入或者取得索取營業收入款項憑據的當天。具體規定為：

　　1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　2.納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務發生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者索取營業額的當天，自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者索取營業額的當天。

　　3.了解建筑業納稅義務發生時間

　　4.了解金融企業納稅義務發生時間

　　5.將不動產或土地使用權無償贈送其他單位或個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　(二)納稅期限

　　營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

　　(三)納稅地點

　　1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　3.納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。