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第三節(jié) 稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念

　　稅法是由國家權(quán)力機關或其授權(quán)的行政機關制定的調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的總和。

　　(二)稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

　　1.稅法的正式淵源

　　(1)憲法

　　(2)稅收法律

　　(3)稅收法規(guī)

　　(4)部委規(guī)章和有關規(guī)范性文件

　　(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關規(guī)范性文件

　　(6)自治條例和單行條例

　　(7)國際稅收條約或協(xié)定

　　2.稅法的非正式淵源

　　(三)稅法的基本原則

　　稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務的根本原則。該原則的實質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

　　二、稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

　　(一)稅收制度

　　稅收制度，簡稱稅制，是一個歷史的、財政的范疇。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度又有另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

　　(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，稅制構(gòu)成要素，掌握)

　　1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率

　　(1)納稅人(納稅義務人、納稅主體)

　　指稅法上規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務人的概念。

　　(2)征稅對象

　　也稱作“征稅客體”，指對什么課稅，即國家征稅的標的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志。

　　了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據(jù)、計稅標準、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　(3)稅率

　　稅率是計算稅額和稅收負擔的尺度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅程度。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率

　　①比例稅率

　　比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的課稅。

　　②累進稅率

　　理論上，累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中最常用的是超額累進稅率。

　　全額累進稅率

　　九級全額累進稅率表

　　級數(shù) 全月應稅所得額 稅率(%)

　　1 不超過500元的 5

　　2 超過500元至2000元的部分 10

　　3 超過2000元至5000元的部分 15

　　4 超過5000元至20000元的部分 20

　　5 超過20000元至40000元的部分 25

　　6 超過40000元至60000元的部分 30

　　7 超過60000元至80000元的部分 35

　　8 超過80000元至100000元的部分 40

　　9 超過100000元的部分 45

　　某甲月應稅所得額為490元，則應納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應稅所得額為510元，則應納稅額=510×10%=51元

　　應稅所得額增加了20元

　　應納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙

　　在臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進稅率，而是采用了超額累進稅率。

　　③超額累進稅率

　　九級超額累進稅率表

　　級數(shù) 全月應稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)

　　1 不超過500元的 5 0

　　2 超過500元至2000元的部分 10 25

　　3 超過2000元至5000元的部分 15 125

　　4 超過5000元至20 000元的部分 20 375

　　5 超過20 000元至40 000元的部分 25 1375

　　6 超過40 000元至60 000元的部分 30 3375

　　7 超過60 000元至80 000元的部分 35 6375

　　8 超過80000元至100 000元的部分 40 10375

　　9 超過100 000元的部分 45 15375

　　某甲月應稅所得額為490元，則應納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應稅所得額為510元，則應納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　應稅所得額增加了20元

　　應納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙

　　避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。

　　超額累進稅率的特點：計算方法比較復雜;累進幅度比較緩和。

　　速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額

　　超額累進稅率計算的稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)

　　即：應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　速算扣除數(shù)的計算：

　　本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級課稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)

　　某乙月應稅所得額為510元，則應納稅額=510×10%-25=26元

　　③定額稅率

　　也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計征的稅種。

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)

　　(2)納稅期限。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　(3)減稅免稅

　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

　　①稅基式減免。通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　注意免征額與起征點的異同。

　　②稅額式減免。通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

　　(4)違章處理

　　違章處理對于維護國家稅法的強制性和嚴肅性具有重要意義。

　　三、我國現(xiàn)行稅收法律制度

　　(1)稅收法律：全國人大及人大常委會;注意三部法律

　　(2)稅收法規(guī)：全國人大或人大常委會授權(quán)立法，如5個暫行條例

　　(3)國務院制定的稅收行政法規(guī)：如實施細則

　　(4)稅收地方性法規(guī)

　　(5)國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章

　　(6)地方政府制定的稅收地方規(guī)章

　　我國現(xiàn)行稅收法律制度共由18個稅種組成，按其性質(zhì)和作用分為6類：

　　(1)貨物和勞務稅類。增值稅、消費稅、營業(yè)稅

　　(2)資源稅類。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　(3)所得稅類。企業(yè)所得稅、個人所得稅

　　(4)特定目的稅類。城建稅、土地增值稅、耕地占用稅等

　　(5)財產(chǎn)和行為稅類。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等

　　(6)關稅類。