四、資產的稅務處理

　　（一）固定資產的稅務處理

　　1.不得計提折舊扣除的固定資產

　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產

　　（2）以經營租賃方式租入的固定資產

　　（3）以融資租賃方式租出的固定資產

　　（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

　　（5）與經營活動無關的固定資產

　　（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產

　　2.固定資產折舊的計提方法——直線法

　　（1）企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　稅法未限制固定資產的凈殘值比例。

　　（2）企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

　　（3）固定資產按照直線法計提的折舊，準予扣除。

　　3.固定資產折舊的計提年限

　　4.加速折舊的規定

　　（1）可以縮短折舊年限或加速折舊的固定資產的范圍：

　　①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

　　②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

　　（2）縮短折舊年限——最低折舊年限不得低于實施條例所規定折舊年限的60％

　　（3）加速折舊的方法

　　①雙倍余額遞減法

　　在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝月初固定資產賬面凈值×月折舊率

　　②年數總和法

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率

　　5.固定資產的租賃費

　　（1）經營租賃：稅前扣除租賃費

　　（2）融資租賃：作為承租企業自有固定資產進行管理，不得扣除租賃費，允許計提折舊扣除。

　　（二）無形資產的稅務處理

　　1.不得攤銷的無形資產

　　（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產

　　（2）自創商譽

　　（3）與經營活動無關的無形資產

　　（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產

　　2.攤銷方法和年限

　　（1）無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除

　　（2）無形資產的攤銷年限不得少于10年

　　作為投資或者受讓的無形資產，在有關法律或協議、合同中規定使用年限的，可依其規定使用年限分期計算攤銷。

　　（3）外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。

　　（三）長期待攤費用的稅

　　（三）長期待攤費用的稅務處理

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

　　2.租入固定資產的改建支出；

　　固定資產改建支出是指企業改變房屋、建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

　　3.固定資產的大修理支出

　　固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；

　　（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出

　　（1）其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　（2）開辦費問題

　　①開辦費的范圍

　　投資各方在商談籌辦企業時發生的差旅費用；投資者以貸款形式投入的資本金所發生的利息支出；購進其他資產發生的其他費用，如買價、運輸費、安裝調試費等，專為購買固定資產貸款的利息，用外匯結算形式購進固定資產、無形資產的匯兌損益等，均不得在開辦費中列支。

　　②可以作長期待攤費用，在不短于3年的時間內攤銷；也可以在開始經營之日的當年一次性扣除，但一經選定，不得改變。

　　（四）存貨的稅務處理——取消后進先出法

　　（五）常見考點

　　企業有無將資本性支出作收益性支出處理，有無將應計入固定資產、無形資產的成本、費用計入當期費用的問題；折舊、攤銷的計提是否正確；注意最短折舊年限的規定。

　　五、稅收優惠——審批管理和備案管理

　　（一）加計扣除優惠

　　1.研究開發費用的加計扣除

　　（1）企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定實行100％扣除基礎上，按研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150％進行攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

　　（2）研發項目的范圍

　　可以申請享受加計扣除優惠的研究開發活動是企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識、創造性運用科學技術新知識或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動。

　　可以申請享受加計扣除優惠的研究開發活動應屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動之列。

　　（3）可加計扣除的費用范圍

　　①新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

　　②從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

　　③在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

　　④專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

　　⑤專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

　　⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；

　　⑦勘探開發技術的現場試驗費；

　　⑧研發成果的論證、評審、驗收費用。

　　（4）對企業共同合作開發的項目，符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用按照規定計算加計扣除。

　　（5）對企業委托給外單位進行開發的研發費用，符合條件的，由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

　　（6）由財政和上級部門撥付的研發費用：

　　如果取得的財政補貼屬于不征稅收入，那么由財政補貼形成的研發費用是不允許扣除的，更不允許加計扣除。

　　如果所取得的財政補貼屬于應稅收入，則可以依法進行加計扣除。

　　2.特定人員工資加計扣除（常考）

　　企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

　　（二）稅額抵免優惠

　　企業購置并實際使用符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

　　（三）免征、減征企業所得稅

　　1.符合條件的技術轉讓所得（重要）

　　一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

　　注意：

　　（1）根據技術轉讓所得，而非收入，確定企業所得稅的優惠政策

　　技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費

　　技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。

　　（2）技術轉讓的范圍：居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種以及財政部、國家稅務總局確定的其他技術。

　　（3）居民企業從直接或間接持有股權之和達到100％的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

　　2.從事農、林、牧、漁業項目的所得

　　（1）免征企業所得稅

　　企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

　　①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

　　②農作物新品種的選育；

　　③中藥材的種植；

　　④林木的培育和種植；

　　⑤牲畜、家禽的飼養；

　　⑥林產品的采集；

　　⑦灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

　　⑧遠洋捕撈。

　　（2）減半征收企業所得稅

　　企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

　　①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

　　②海水養殖、內陸養殖。

　　企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受企業所得稅優惠。

　　3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得

　　自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，實行“三免三減半”的稅收優惠政策。

　　國家重點扶持的公共基礎設施項目是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

　　企業承包經營、承包建設和內部自建自用以上項目，不得享受企業所得稅優惠。

　　4.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

　　自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

　　符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。

　　企業投資經營的享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

　　（四）高新技術企業優惠

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

　　注意經濟特區和上海浦東新區設立高新技術企業過渡性稅收優惠：

　　（1）在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅。

　　（2）經濟特區和上海浦東新區內新設高新技術企業同時在經濟特區和上海浦東新區以外的地區從事生產經營的，應當單獨計算其在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

　　（3）經濟特區和上海浦東新區內新設高新技術企業在享受過渡性稅收優惠期間，由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業資格的，從其不再具有高新技術企業資格年度起，停止享受過渡性稅收優惠；以后再次被認定為高新技術企業的，不得繼續享受或者重新享受過渡性稅收優惠。

　　（五）小型微利企業的稅收優惠——20％的稅率

　　（六）創業投資企業的稅收優惠

　　創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　（七）加速折舊優惠

　　（八）減計收入優惠

　　企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。其中原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

　　（九）民族自治地方的優惠

　　民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

　　（十）非居民企業優惠

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，減按10％稅率征收企業所得稅。

　　下列所得可以免征企業所得稅：

　　（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

　　（2）國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；

　　（3）經國務院批準的其他所得。

[上一頁]　[下一頁]