六、應納稅所得額的審核

　　（一）彌補虧損的審核

　　1.稅法上的虧損

　　2.彌補年限：5年

　　（二）外國企業常駐代表機構應稅所得的審核要點

　　（三）外幣業務審核要點

　　企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

　　（四）清算所得的審核要點

　　七、企業重組的稅務處理

　　包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

　　（二）適用特殊性稅務重組的條件

　　企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

　　1.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　2.被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例。

　　3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

　　4.重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例。

　　5.企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

　　（三）企業合并、分立過程中虧損的處理

　　八、應納稅額的計算

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免

　　境外所得抵免稅額問題——“多不退、少要補”：“分國不分項”

　　（一）抵免稅額的范圍——直接抵免+間接抵免

　　企業取得的下列所得已在境外繳納或負擔的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

　　1.居民企業來源于中國境外的應稅所得；

　　2.非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得；

　　3.居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。

　　直接控制：居民企業直接持有外國企業20％以上股份；

　　間接控制：居民企業以間接持股方式持有外國企業20％以上股份。

　　（二）抵免限額

　　我國對居民企業來源于境外的所得在境外已經繳納或負擔的所得稅稅款實行限額抵免。抵免限額：企業來源于中國境外的所得，依照我國稅法規定計算的應納稅額。

　　抵免限額應當分國（地區）不分項計算。

　　境外所得稅稅額的抵免限額＝中國境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

　　計算抵免限額時的稅率：

　　（1）一般企業：25％

　　（2）符合條件的高薪技術企業：15％

　　以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15％的優惠稅率繳納企業所得稅。在計算境外抵免限額時，可按照15％的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

　　（三）實際抵免稅額——已納稅額VS抵免限額孰小原則

　　超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。5個年度，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。

　　境外所得納稅問題：多不退，少要補；分國不分項。

　　九、代理填制企業所得稅納稅申報表的方法

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