一、企業所得稅的基本規定 （一）納稅人

　　1.法人所得稅制，個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。

　　2.納稅人分為“居民企業”和“非居民企業”。居民企業就來源于中國境內外的所得納稅。

　　3.所得來源地的規定

　　（二）征稅對象

　　企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。

　　（三）稅率

　　應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損

　　注意：（1）按稅法規定計算應納稅所得額；

　　（2）應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額－納稅調整減少額

　　企業所得稅審核歷年常見的考核要求：（1）扼要指出存在的影響納稅的問題，作出跨年度的賬務調整分錄。（2）正確計算××年應補繳的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和企業所得稅并作出補稅的相關分錄。

　　二、年度收入總額的審核

　　收入總額是指企業以貨幣形式和非貨幣形 式從各種來源取得的收入。

　　（一）不征稅收入和免稅收入

　　（二）視同銷售收入

　　1.視同銷售的規定

　　注意：企業所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售≠營業稅的視同發生應稅行為

　　（三）企業所得稅中收入確認的條件與時間

　　在計算應納稅所得額時，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，應遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

　　（四）收入確認的金額

　　（五）收入方面常考的內容

　　審核時，注意會計賬務處理應符合會計制度的規定；納稅申報時根據稅法的規定進行納稅調整。

　　1.收入不入賬——注意其他應付款、其他應收款等科目。基本上每年考。

　　2.推遲收入入賬時間——注意是否屬于真正的分期收款、預收賬款等結算方式。

　　3.視同銷售

　　4.試運行收入

　　5.銷售折扣、折讓

　　6.投資收益

　　包括股權投資收益與債權投資收益。考試中主要涉及到的是股權投資收益。

　　7.對外投資收回或轉讓收益

　　（1）股權轉讓所得

　　①企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

　　②轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。

　　企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　8.無法支付的應付賬款

　　三、扣除項目的審核

　　審核時：賬務處理是否正確；是否符合稅法的規定。

　　某種產品應負擔的費用=某種產品的分配標準×費用分配率

　　（一）準予扣除的項目

　　1.工資、薪金支出（常考）

　　企業發生的合理的工資、薪金支出，準予據實扣除。

　　注意：

　　（1）審核納稅人有無將應由管理費用列支的離退休職工工資及6個月以上病假人員工資計入生產成本；有無將在建工程，固定資產安裝、清理等發生的工資計入生產成本。

　　（2）合理工資、薪金認定的標準

　　“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

　　①企業制定了較為規范的員工工資薪金制度；

　　②企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平；

　　③企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。

　　④企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

　　⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　（3）國企工資、薪金總額不得超過政府有關部門給與的限定數額；超標部分不得計入工資、薪金總額，也不得在企業所得稅前扣除。

　　（4）“應付職工薪酬”核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同

　　稅前扣除的工資薪金：企業按規定實際發放的工資薪金總和，不包括職工福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金等。

　　（5）稅前不得扣除的工資薪金不得作為計算福利費、工會經費、職工教育經費、補充養老保險和補充醫療保險稅前扣除標準的基數。

　　2.職工福利費、職工工會經費和職工教育經費（常考）

　　（1）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。

　　①具體范圍在教材239頁，一定要注意。

　　注意：企業給職工發放的“年貨”、“過節費”、節假日物資及組織職工旅游支出不屬于職工福利費的列支范圍。

　　②職工福利費須單設賬冊準確核算；沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令限期改正。逾期不改的，稅務機關對其進行合理的核定。

　　（2）企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。

　　（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產企業、集成電路設計企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。經過認定的技術先進性服務企業、動漫企業、中關村示范區科技創新創業企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準予扣除。

　　考試時注意其記賬憑證、賬務處理；發生的才可以扣除，計提的不允許扣除。

　　3.企業為職工繳納的保險費

　　注意：

　　（1）在計算扣除限額中所指的工資薪金以稅法規定為準，即納稅申報表附表三第22行的“工資薪金支出”。

　　（2）企業參加財產保險，按規定繳納的保險費，準予扣除。

　　4.借款費用

　　（1）加息、罰息允許在稅前扣除

　　（2）資本化和費用化問題

　　企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

　　考試中注意：區分哪些利息支出應該資本化，哪些利息支出應該費用化。

　　（3）限額扣除的規定

　　企業在生產、經營活動中發生的利息費用，按照下列規定扣除：

　　①據實扣除

　　非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出

　　②限額扣除

　　非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可以據實扣除。

　　國家稅務總局公告[2011]34號：企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 “情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。

　　同期同類貸款利率：在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同情況下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

　　（4）資本的利息不能在稅前扣除

　　凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

　　具體計算：以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。

　　每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

　　一個年度內不得扣除的借款利息總額=該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

　　（5）企業將資金無償讓渡他人使用的涉稅問題

　　（6）企業向個人借款利息支出（補充）

　　向個人借款利息支出稅前扣除的條件：

　　①借貸是真實、合法、有效的，不違法

　　②簽訂了借款合同

　　③利息支出不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額

　　④取得合法憑證

　　個人到稅務機關代開發票

　　代開發票時，需要繳納：營業稅（5％）；城建稅（7％、5％、1％）、教育費附加（3％）；個人所得稅（20％）；無印花稅。

　　⑤關聯方債權性投資：權益性投資不超過2：1（向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款）

　　5.匯兌損失

　　除已經計入資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　6.業務招待費（必考）

　　（1）業務招待費是否真實、合理、合法。

　　（2）按孰小原則扣除——發生額的60％與當年銷售（營業）收入的5‰中較小的一方扣除。

　　（3）銷售（營業）收入：包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，但不包括營業外收入。

　　7.傭金和手續費

　　（1）企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

　　（2）企業向具有合法經營資格中介服務機構支付的傭金和手續費，必須轉賬支付；向個人支付的，可以以現金方式，但需要有合法的憑證。

　　（3）企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

　　（4）企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

　　（5）企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

　　（6）企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

　　8.廣告費和業務宣傳費（常考）

　　（1）一般企業：不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　（2）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在稅前扣除。

　　（3）計算扣除的基數：銷售（營業）收入——同計算業務招待費限額的基數。

　　（4）企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。教材254頁[例9-5]

　　廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播。

　　（5）屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現納稅調增，也可能出現納稅調減。

　　9.公益性捐贈

　　（1）注意公益性捐贈的范圍——不符合規定的捐贈支出不能在稅前扣除；

　　（2）納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除；

　　（3）超過標準的捐贈支出不能在稅前扣除：年度利潤總額12％ ；

　　（4）企業將自產貨物用于捐贈，應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。

　　10.專項資金

　　企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　11.租賃費

　　（1）經營租賃——出租方提折舊，承租方扣租賃費

　　（2）融資租賃——承租方提折舊

　　12.勞動保護支出

　　企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　13.有關資產的費用

　　企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。企業按規定計算的固定資產的折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。

　　14.總機構分攤的費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　15.資產損失

　　（1）稅前允許扣除的是凈損失

　　（2）資產損失的范圍

　　資產：企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

　　實際資產損失VS法定資產損失

　　實際資產損失：企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失。

　　法定資產損失：企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合規定條件計算確認的損失。

　　（3）資產損失稅前扣除年度

　　（4）資產損失稅前扣除辦法：清單申報和專項申報。

　　（5）企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。

　　（6）壞賬損失的稅前扣除

　　企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

　　①相關事項合同、協議或說明；

　　②屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

　　③屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

　　④屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

　　⑤屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

　　⑥屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

　　⑦屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

　　企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　16.依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　（二）不得扣除項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

　　2.企業所得稅稅款；

　　3.稅收滯納金；

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；（常考）

　　5.超標的捐贈支出；

　　6.贊助支出——與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出；

　　注冊稅務師特別要注意通過對贊助支出取得原始單據的審核，以判明企業的贊助支出是否屬于廣告性質的贊助，若是廣告性質的贊助支出，可以在所得稅前列支。

　　7.未經核定的準備金支出；

　　（1）除金融、保險、證券、中小企業信用擔保外，其他企業的準備金支出不得在稅前扣除，包括壞賬準備金；

　　（2）壞賬損失實際發生準予扣除。

　　8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；

　　（三）與企業所得稅審核有關的其他稅費問題

　　1.增值稅

　　非正常損失進項稅額轉出問題；進項稅額的抵扣問題；減免的稅款計入營業外收入問題；視同銷售行為應計提銷項稅額。

　　2.營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅

　　3.個人所得稅

　　在企業所得稅的計算中，單位為職工代付個人所得稅稅款不得在稅前扣除。

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