2013注稅《稅務代理實務》預學習：法律關系與法律責任

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來源: 正保會計網校編輯： 2012/07/17 10:46:04　字體：大小

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　　稅務代理過程中所產生的法律后果直接歸屬委托方，稅務代理法律關系的確定以委托代理協議書的簽訂為標志。

　　一、稅務代理的法律關系

階段	具體內容
確立	確立的前提	（1）委托項目必須符合法律規定（2）受托代理機構及專業人員必須具有一定資格（3）注冊稅務師承辦業務必須由所在的稅務師事務所統一受理（4）簽訂委托代理協議書
	確立程序及形式	第一階段：準備階段第二階段：委托代理協議書簽約階段
變更	1.委托代理項目發生變化的 2.注冊稅務師發生變化的 3.由于客觀原因，需要延長完成協議時間的注意：必須修訂委托代理協議書，并經過委托方和受托方以及注冊稅務師共同簽章后生效。
終止（注意自然終止與人為終止的區別）	自然終止	稅務代理委托協議約定的代理期限屆滿或代理事項完成
	人為終止（分清委托方、受托方單方終止代理行為的情形，本章重要考點）	委托方在代理期限內可單方終止代理行為的情形：（1）稅務代理執業人員未按代理協議的約定提供服務（2）稅務師事務所被注銷資格（3）稅務師事務所破產、解體或被解散
		稅務師事務所在代理期限內可單方終止代理行為的情形：（1）委托人死亡或解體、破產（2）委托人自行實施或授意稅務代理人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告仍不停止其違法活動的（3）委托方提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成代理錯誤

　　（1）委托人死亡或解體、破產。

　　（2）委托人自行實施或授意稅務代理執業人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告仍不停止其違法活動的。

　　（3）委托人提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。

　　二、稅務代理的法律責任

　　（一）委托方的法律責任

　　除了按規定承擔本身應承擔的稅收法律責任外，還應按規定向受托方支付違約金和賠償金。

　　（二）受托方的法律責任（相對重要）

　　1.根據《民法通則》第66條的規定，代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。

　　2.《稅收征管法實施細則》和《注冊稅務師管理暫行辦法》的規定：

責任人	具體措施
注冊稅務師	注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權；逾期不改正或者情節嚴重的，應當向社會公告： ①執業期間買賣委托人股票、債券的； ②以個人名義承接業務或者收費的； ③泄露委托人商業秘密的； ④允許他人以本人名義執業的； ⑤利用執業之便，謀取不正當利益的； ⑥在一個會計年度內違反《注冊稅務師管理暫行辦法》規定2次以上的
稅務師事務所	稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責令其限期改正；逾期不改正或者情節嚴重的，向社會公告： ①未按照《注冊稅務師管理暫行辦法》規定承辦相關業務的； ②未按照協議規定履行義務而收費的； ③未按照財務會計制度核算，內部管理混亂的； ④利用執業之便，謀取不正當利益的； ⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業務的； ⑥允許他人以本所名義承接相關業務的
注冊稅務師和稅務師事務所	注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。
注冊稅務師和稅務師事務所	（征管法實施細則第98條的規定）注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。