經驗分享：購進法與實耗法的舉例

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2012/04/16 09:17:52　字體：大小

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　　以某生產型出口企業為例，2010年1月在海關辦理進料加工貿易手冊，備案進口材料1000萬元，出口額2000 萬元。2010年1月料件報關進口，1月實現出口500萬元，取得國內進項稅額100萬元；2月實現出口1500萬元（均在當月收齊所有單證），沒有國內進項稅額。1、2月份內銷銷售收入均為0，征稅率17%，退稅率13%。

　　購進法下免、抵、退稅計算：

　　1月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（500-1000）×（17%-13%）=-20（0，故不得免征和抵扣稅額為0，免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額20可以留待下期繼續抵減免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額），應納稅額=0-（100-0）=-100（萬元）；免抵退稅額為0；應退稅款為0；期末留抵稅額為100萬元。

　　2月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=1500×（17%-13%）－20=40（萬元）；應納稅額=0-（100-40）=-60（萬元）；免抵退稅額=（1500-500）×13%=130（萬元）；應退稅款為60萬元；免抵稅額為70萬元。

　　實耗法下免、抵、退稅計算：

　　1 月份出口耗用的進口料件=500×1000÷2000=250（萬元）；免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（500-250）×（17%-13%）=10（萬元）；應納稅額=0-（100-10）= -90（萬元）；免抵退稅額=（500-250）×13%=32.5（萬元）；應退稅款=32.5（萬元）；免抵稅額=0；期末留抵稅額=90-32.5 =57.5（萬元）。

　　2月份出口耗用的進口料件=1500×1000÷2000=750（萬元）；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-750） ×（17%-13%）=30（萬元）；應納稅額=0-（57.5-30）=-27.5（萬元）；免抵退稅額=（1500-750）×13%=97.5（萬元）；應退稅款=27.5（萬元）；免抵稅額=97.5-27.5=70（萬元）。

　　由此可見，從兩個月加總的結果看，兩種方法并無差別：免抵退稅額都為130萬元，實際應退稅額都是60萬元，免抵稅額都為70萬元，但從資金時間價值考量，相對于購進法，本例中出口企業采用實耗法可以提前得到出口退稅款，有利于緩解出口企業的資金壓力。