為了方便備戰2013年注冊稅務師考試的學員，正保會計網校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

　　一、新舊政策比較

　　原政策：購進免稅農產品按普通發票或收購憑證金額*13%計算抵扣進項。

　　缺點：發票容易作假；計稅方法不符合增值稅原理。（增應為價外稅，計稅依據為不含增值稅的價款，可計算抵扣不符合此規則）

　　新政策：以銷售產品耗用的農產品數量為核心來核定進項稅額，本質上屬于“實耗法”。

　　優點：購進多少農產品和計稅無關，而是把進項、銷項配比起來，根據銷售耗用來確認進項的抵扣數額，農產品進項稅額一般不會出現留抵稅額情形，也不會出現前期繳稅，后期留抵情況，企業稅收較為均衡。

　　例如：某企業本年度購進1億元的農產品，當年進入生產成本的實際耗用為8000萬元，利用農產品銷售貨物的主營業務成本為1億元，農產品耗用率為60%。第2年該企業沒有購進農產品，主營業務成本為5000萬元。

　　在購進抵扣的情況下，本年度一次性抵扣1300萬元的進項稅額，第2年沒有購進農產品不能抵扣進項稅額。

　　而核定抵扣的情況下，當年抵扣1億元×60%×17%÷（1 17）=871（萬元）；第2年按照按照核定抵扣法，允許抵扣5000×60%×17%/（1 17）=435.5（萬元）。

　　由上例可以看出，與購進扣除相比，核定抵扣的辦法進項稅額抵扣比較均衡，一般也不會出現留抵稅額現象。

　　二、核定扣除辦法，解決了農產品行業中存在的倒掛現象

　　例如：某農產品企業，購進農產品金額1000萬元，該公司以1010萬元價格售出。

　　進項稅額=1000萬×13%=130（萬元）

　　銷項稅額=1100萬÷（1 13%）×13%=126.55（萬元）

　　由于購進抵扣時按照購進金額扣除，而銷售時，換算為不含稅價格交納銷項稅，在企業利潤率較低時，就會出現進項倒掛情形。

　　國家規定購進農產品按照購進金額直接計算進項稅，是基于農產品加工企業購進農產品進項稅扣除率為13%，而銷售產品可能稅率為17%，為消除稅率差對農產品加工企業的影響而采取的措施。在購進農產品與銷售產品稅率相同，或者直接銷售購進農產品情形下，就有可能出現進項稅倒掛情形。

　　而38號文件規定，直接購進農產品銷售情形下，當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×13%÷（1 13%）

　　套用到上例，則進項稅額和銷項稅額均為0，解決了農產品進項倒掛現象。

　　三、核定扣除的三種具體實施方法

　　38號文件給出了核定扣除的三種具體實施辦法，分別為投入產出法、成本法、參照法，核心方法是投入產出法和成本法。這兩種方法的設計思路本質上是相同的，均是計算出銷售產品所包含的進項稅額來扣除。

　　一）繼續生產

　　1.投入產出法：可抵進項=耗用數量*購買單價*扣除率/（1 扣除率）

　　                        耗用數量=銷售數量*單耗數量

　　2.成本法：可抵進項=主營業務成本*農產品耗用率*扣除率/（1 扣除率）

　　                 耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

　　3.參照法：參照上述二種方法

　　二）直接銷售：可抵進項=銷售農產品數量/（1-損耗率）*平均購買單價*13%/（1 13%）

　　三）生產經營不構成貨物實體：可抵進項=耗用農產品數量*平均購買單價*13%/（1 13%）

　　【提示】投入產出法和成本法中的扣除率是銷售產品的稅率，比如用鮮奶生產出了奶酪，則公式中的扣除率是奶酪的稅率17%，如果用鮮奶生產出來巴氏殺菌乳，則公式中的扣除率是鮮奶的稅率13%。這樣做的目的是為了體現增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產品銷項計算稅率和它的原料的進項計算稅率相一致。

　　例如：某公司2012年12月1日—12月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業務成本為6000萬元，農產品耗用率為70%，原乳單耗數量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。

　　1、投入產出法

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

　　=10000噸×1.06×0.4×13%/（1＋13%）

　　=462.94（萬元）

　　【提示】如果此例換成生產出的產品是酸奶等17%稅率的貨物，則公式中的扣除率為17%。

　　2、成本法

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

　　=6000萬×70%×13%/（1＋13%）

　　=483.19（萬元）

　　由于這里的農產品耗用率是按照上年指標計算出來的，因此年末應該根據當年實際，對已抵扣的進項稅額進行調整。

　　四、試點納稅人執行核定扣除前，期初存貨所含進項稅必須轉出，否則會造成雙重抵扣

　　例如，2012年6月，M公司購進農產品1000萬元，抵扣進項稅額130萬元，2012年7月，該公司將全部購進農產品耗用，生產的產品全部銷售，當月試點進項稅額核定扣除，根據成本法計算，確定抵扣的進項稅額也應為130萬元（為說明問題，不考慮其他經濟業務）。

　　從上例看，如果期初存貨所含的進項稅額130萬元不作轉出，該公司就會重復抵扣進項稅，因此在試點納稅人執行核定扣除前，應當將期初存貨所含進項稅轉出，否則就會造成雙重抵扣。

　　五、核定扣除進項稅額的增值稅會計處理

　　企業試點核定扣除進項稅額后，由購進抵扣改為了按照銷售數量或銷售成本對應進項稅額，因此購進農產品時無需分離進項稅，應將含稅金額一律計入材料成本，核定進項稅額后，再將核定的進項稅從材料成本中轉出。

　　例如，M公司開具農產品收購憑證購進原乳1000萬元，如果該企業未采取核定扣除辦法，應做賬：

　　借：原材料—原乳870萬元

　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）130萬元

　　貸：銀行存款1000萬元

　　實行核定扣除辦法后，做賬：

　　借：原材料—原乳1000萬元

　　貸：銀行存款1000萬元

　　假設2012年10月核定抵扣進項稅額50萬元，則做賬：

　　借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）50萬元

　　貸：原材料—原乳50萬元