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　　（一）控制測試的性質(zhì)的含義

　　控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

　　決定控制測試性質(zhì)的主要因素是計劃從控制測試中獲取的保證水平。

　　當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法或不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。

　　控制測試程序：

　　（1）詢問。向被審計單位適當員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。

　　（2）觀察。測試不留下書面記錄的控制（如職責分離）的運行情況的有效方法。

　　（3）檢查。適用留有有書面證據(jù)的控制。

　　（4）重新執(zhí)行。將所測試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認控制效果。

　　上述控制測試程序的局限性：

　　（1）詢問本身并不足以測試控制運行的有效性。

　　（2）觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，在不觀察時可能未被執(zhí)行，觀察本身不足以測試控制運行的有效性；

　　（3）重新執(zhí)行很費時間。大量的重新執(zhí)行可能導致通過控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍無效。通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。

　　結(jié)合使用：

　　通常情況下，將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，可能比僅實施詢問和觀察獲取更高水平的保證。

　　（二）確定控制測試的性質(zhì)時的要求【記憶】

　　1.考慮特定控制的性質(zhì)

　　如存在反映控制運行有效性的文件記錄，可以實施檢查程序；

　　如不存在文件記錄（自動化控制），應(yīng)考慮詢問、觀察，或借助計算機輔助審計技術(shù)。

　　2.考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　設(shè)計控制測試時，不僅應(yīng)考慮與認定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)考慮與認定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　3.如何對自動化應(yīng)用控制實施控制測試

　　由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，如果獲得控制已經(jīng)得以執(zhí)行、一般控制運行有效性這兩個方面的審計證據(jù)，就能作為自動控制在相關(guān)期間運行有效性的重要證據(jù)。

　　（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)

　　考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的：

　　1.通過控制測試，評價控制是否有效運行；

　　2.通過細節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。

　　（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

　　1.如實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，不能說明相關(guān)的控制運行有效；

　　2.如實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。此時，應(yīng)降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等。