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　　重要考點：無形資產的初始計量

　　無形資產應當按照實際成本進行初始計量。

　　（一）外購的無形資產成本

　　外購的無形資產，其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

　　注意：下列各項不包括在無形資產初始計量成本中：

　　（1）為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；

　　（2）無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

　　外購的無形資產，應按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本，現值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內按照實際利率法確認為利息費用。

　　（二）投資者投入的無形資產成本

　　投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　（三）非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、“債務重組”、“政府補助”和“企業合并”準則的有關規定確定。

　　（四）土地使用權的處理

　　企業取得的土地使用權通常應按取得價款和相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

　　企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。

　　重要考點：內部研究開發費用的確認和計量

　　一、研究階段和開發階段的劃分

　　研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。

　　（一）研究階段

　　研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段基本上是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

　　企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。

　　（二）開發階段

　　開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　二、開發階段有關支出資本化的條件

　　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　（三）無形資產產生經濟利益的方式。

　　無形資產是否能夠為企業帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。

　　（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　企業對開發活動發生的支出應當單獨核算。例如，直接發生的開發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。企業同時從事多項開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標準在各項開發活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。

　　三、內部開發的無形資產的計量

　　內部開發活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產的成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定資本化的利息支出、以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓支出等，不構成無形資產的開發成本。

　　值得強調的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總額，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　四、內部研究開發費用的會計處理

　　企業發生的研發支出，通過“研發支出——費用化支出”和“研發支出——資本化支出”科目歸集。

　　（一）企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；

　　（二）開發階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發支出中歸集，期末轉入管理費用）。

　　“研發支出——資本化支出”余額計入資產負債表中的“開發支出”項目。

　　重要考點：無形資產的后續計量

　　一、無形資產后續計量的原則

　　（一）估計無形資產的使用壽命

　　企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

　　（二）無形資產使用壽命的確定

　　1.企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，而且合同規定或法律規定有明確的使用年限。

　　來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且僅當有證據表明企業續約不需要付出大額成本時，續約期應當計入使用壽命。

　　2.合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。例如，與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗、或聘請相關專家進行論證等。

　　通過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。

　　（三）無形資產使用壽命的復核

　　企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。

　　企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。

　　二、使用壽命有限的無形資產

　　（一）攤銷期和攤銷方法

　　企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

　　企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，包括直線法和產量法等。無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　（二）殘值的確定

　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時很可能存在。

　　（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理

　　無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業務成本等）。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

　　三、使用壽命不確定的無形資產

　　根據可獲得的相關信息判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產進行核算。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但至少于每一會計期末進行減值測試。發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。