注冊會計師考試《審計》學(xué)習(xí)筆記：實施進一步審計程序

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2012/09/18 14:37:57　字體：大小

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　　實施進一步審計程序：進一步審計程序是相對風(fēng)險評估程序而言的，包括控制測試和實質(zhì)性程序

　　實施追加程序：和目前已實施的程序不一樣的另外一種程序；

　　擴大測試范圍：已實施的程序所抽取的樣本量不能達(dá)到目的，需要重新抽取更大的樣本量。

　　追加審計程序是針對同一個事項用另外的手段分析，原因是因為之前的審計程序效用基本發(fā)揮出來，要用另外的程序佐證，前提條件是發(fā)現(xiàn)的錯報等等逼近可容忍范圍；

　　而擴大范圍是已經(jīng)做的程序繼續(xù)做，也就是說這個程序很有效果，所以要繼續(xù)發(fā)揮作用，前提條件是發(fā)現(xiàn)的錯報或者偏差要大于預(yù)期；

　　理解這兩個范疇最好是能夠理解清楚適用范圍和前提條件，以及實行程序的目的。

　　簡單地從字面層次是理解不到審計的基本理念的

　　擴大審計程序：執(zhí)行擴大審計程序一般是因為原審計范圍過小使得所執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到原定審計目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴大審計程序的原因主要也是因為注冊會計師在審計計劃階段不能考慮特定因素。比如對企業(yè)存貨進行監(jiān)盤，計劃只對存放于被審計單位的一部分存貨進行盤點，而不是對所有的存貨進行監(jiān)盤，不進行監(jiān)盤的存貨以被審計單位上月的盤點記錄以及入庫出庫記錄推算。但是在監(jiān)督盤點過程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時注冊會計師就需要執(zhí)行擴大審計程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計風(fēng)險。同樣，擴大審計程序并不改變原審計程序的性質(zhì)。

　　追加審計程序：追加審計程序是在原來的審計程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒有達(dá)到預(yù)定審計目標(biāo)，注冊會計師就需要執(zhí)行其他審計程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計程序在性質(zhì)上一般不同于原審計程序，但也不排除相同的情況。需要說明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計階段。比如對期后事項的審計，注冊會計師有責(zé)任對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施追加審計程序。從這一說明可以看出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)性程序階段對期后事項實施相應(yīng)的審計程序。