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注冊會計師備考指導：專項儲備的處理
高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。
企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
【例題·計算題】甲公司為大中型煤礦企業，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規定該煤炭生產企業按原煤實際產量噸煤15元從成本中提取。2009年5月31日，甲公司“專項儲備——安全生產費”科目余額為30 000萬元。
（1）2009年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1 000萬元。
（2）2009年6月份支付安全生產檢查費50萬元，以銀行存款支付。
（3）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元。
（4）2009年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態。
要求：
根據上述資料作出甲公司相關賬務處理。
【正確答案】
（1）2009年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1 000萬元。
借：生產成本 1 000
貸：專項儲備——安全生產費 1 000
（2）2009年6月份支付安全生產檢查費50萬元，以銀行存款支付。
借：專項儲備——安全生產費 50
貸：銀行存款 50
（3）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元。
借：在建工程 20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 400
貸：銀行存款 23 400
借：在建工程 30
貸：應付職工薪酬 30
（4）2009年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態。
借：固定資產 20 030
貸：在建工程 20 030
借：專項儲備——安全生產費 20 030
貸：累計折舊 20 030
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