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注冊會計師《會計》債務重組：修改其他債務條件
1.債務人的會計處理
| （1）計算修改其他債務條件后債務的公允價值（未來應付的本金） | 作為重組后債務的入賬價值?！?/td> |
| （2）重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額——確認為債務重組利得，計入當期損益（營業外收入——債務重組利得）?！?/td> | 借：應付賬款 ?。ㄖ亟M債務的賬面余額） 貸：應付賬款——債務重組 （重組后債務的公允價值） 營業外收入——債務重組利得?。ú铑~） |
| ?。?）修改后的債務條款如涉及或有應付金額（附有或有條件的債務重組），且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。 | 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額——作為債務重組利得，計入當期損益（營業外收入——債務重組利得）。 債務人在債務重組日： 借：應付賬款等 ?。ㄖ亟M債務的賬面余額） 貸：應付賬款等——債務重組 ?。ㄖ亟M后債務的公允價值） 預計負債 ?。ɑ蛴袘督痤~） 營業外收入——債務重組利得?。ú铑~） 或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的——企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。 借：預計負債 貸：營業外收入——債務重組利得 或有應付金額在隨后會計期間實際發生時，會計分錄為： 借：預計負債 貸：銀行存款（或其他應付款） |
| （1）計算修改其他債務條件后的債權的公允價值（未來應收本金） | 并作為重組后債權的入賬價值 |
| ?。?）重組后債權的入賬價值＜重組債權的賬面余額的差額——確認為債務重組損失，計入當期損益（營業外支出——債務重組損失）。 | 債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。 借：應收賬款——債務重組 ?。ㄖ亟M后債權的公允價值） 壞賬準備 （已計提的壞賬準備） 營業外支出——債務重組損失 （借方差額） 貸：應收賬款 （重組債權的賬面余額） 資產減值損失 ?。ㄙJ方差額） |
| （3）修改后的債務條款中涉及或有應收金額 | 債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。實際發生時計入當期損益?！?/td> |
【計算題】2009年1月1日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為1 000萬元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備100萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協商，達成重組協議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2011年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2010年有盈利，則2011年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預計2010年很可能實現盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債務重組協議從協議簽訂日起開始實施。
要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。
【正確答案】
?。?）乙公司會計處理如下：
重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝1 000×（1－20%）＝800（萬元）
或有應付金額＝1 000×（1－20%）×（10%－5%）＝40（萬元）
借：應付賬款 1 000
貸：應付賬款——債務重組 800
預計負債 40
營業外收入——債務重組利得 160
2010年末支付利息時：
借：財務費用 40
貸：銀行存款 40
2011年末支付本金和利息時：
若乙公司2010年有盈利：
借：應付賬款——債務重組 800
財務費用 40
預計負債 40
貸：銀行存款 880
若乙公司2010年無盈利：
借：應付賬款——債務重組 800
財務費用 40
貸：銀行存款 840
借：預計負債 40
貸：營業外收入——債務重組利得 40
?。?）甲公司會計處理如下：
重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＝1 000×（1－20%）＝800（萬元）
借：應收賬款——債務重組 800
營業外支出——債務重組損失 100
壞賬準備 100
貸：應收賬款 1 000
2010年末收到利息時：
借：銀行存款 40
貸：財務費用 40
2011年末收到本金和利息時：
若乙公司2010年有盈利：
借：銀行存款 880
貸：應收賬款——債務重組 800
財務費用 80
若乙公司2010年無盈利：
借：銀行存款 840
貸：應收賬款——債務重組 800
財務費用 40
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