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注冊會計師《會計》備考指導：實收資本增減變動
【一】實收資本增加的會計處理
| （1）企業增加資本的一般途徑有： | 1）資本公積轉增資本； 2）盈余公積轉增資本； 3）投資者追加投資等。 股份有限公司除上述途徑外還可以通過發放股票股利的方式增加資本。 |
| （2）股份有限公司以發放股票股利的方法增資 | 股東不足領取1股股票股利的處理方法有兩種： 一是將不足一股的股票股利改為現金股利，用現金支付。 二是由股東相互轉讓，湊為整股。 賬務處理如下： 借：利潤分配 貸：股本 |
| （3）可轉換公司債券持有人行使轉換權利 | 借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 資本公積——其他資本公積 （權益成份的金額） 貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整） （賬面余額） 股本 （轉換的股份面值總額） 資本公積——股本溢價 （差額） |
| （4）企業將重組債務轉為資本（在重組日） | 借：應付賬款等 （重組債務的賬面余額） 貸：實收資本（或股本） （債權人放棄債權而享有本企業股份的面值總額） 資本公積——資本溢價（股本溢價）（股份的公允價值與股份面值之間的差額） 營業外收入——債務重組利得 （股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額） |
| （5）以權益結算的股份支付（在行權日） | 借：銀行存款 （按行權價實際收到的金額） 資本公積——其他資本公積 （在每資產負債表日確認的金額） 貸：股本 （行權時增加的股份面值） 資本公積——股本溢價 （差額） |
【二】實收資本減少的會計處理
| （1）一般企業發還投資 | 企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發還投資時登記入賬。 借：實收資本 貸：銀行存款、庫存現金等 |
| （2）股份有限公司采用回購股票方式依法減資 | 1）回購本公司股票時 借：庫存股 （實際支付的金額） 貸：銀行存款 2）注銷庫存股時 借：股本 （注銷股票的面值總額） 資本公積——股本溢價 （先沖股票發行時的溢價） 盈余公積 （股票發行時的溢價不夠沖的部分） 利潤分配——未分配利潤 貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余額） 回購價格低于回購股票的面值總額時： 借：股本 （注銷股票的面值總額） 貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余額） 資本公積——股本溢價 （差額） |
【計算題】A公司2008年12月31日股東權益中，股本為20000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）為6000萬元，盈余公積為5000萬元，未分配利潤為0萬元。經董事會批準回購本公司股票并注銷。
2009年發生業務如下：
（1）以每股3元的價格回購本公司股票2000萬股。
（2）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。
（3）注銷股票。
要求：編制上述業務會計分錄。
【正確答案】（1）以每股3元的價格回購本公司股票2000萬股。
借：庫存股 （2000×3）6000
貸：銀行存款 6000
（2）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。
借：庫存股 （4000×2）8000
貸：銀行存款 8000
（3）注銷股票
借：股本 6000
資本公積——股本溢價 6000
盈余公積 2000
貸：庫存股 14000
【單選題】某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（ ）。
A.盈余公積
B.營業外收入
C.資本公積
D.未分配利潤
【正確答案】C
【答案解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。
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